<<
>>

11.3.2. Порядок исправления ошибок при исчислении НДС с авансов

Обязательное условие любой коммерческой деятельности - это создание надежной системы обеспечения данного порядка. Однако на суммы авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров, должна быть увеличена налоговая база по НДС, как это определено в пп.
1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ. Налогообложение налогом на добавленную стоимость производится расчетным методом, налоговая ставка при котором в данном случае равна 18/118, в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Учитывая нормы п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, организация имеет право принять к вычету после даты реализации соответствующих товаров.

Однако случаются ситуации, когда организации не начисляют НДС с полученных авансов и предоплат.

Пример. ООО заключило с покупателем - ОАО договор купли-продажи на сумму 240 000 руб., в том числе НДС - 36 610 руб. Договором предусмотрено, что отгрузка товара производится только после проведения покупателем 100-процентной предоплаты.

Предоплата получена от покупателя 10 октября. Отгрузка товара произведена 1 ноября.

НДС с суммы предоплаты не был своевременно исчислен и уплачен в бюджет.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

В таком случае необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и уточнить расчеты с бюджетом по НДС.

Здесь возможны несколько вариантов.

1. Ошибка обнаружена организацией в ноябре.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления должны производиться записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том же месяце отчетного периода, когда нарушения выявлены.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, то есть в октябре.

В этом случае ООО обязано внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, как это предусмотрено п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ. При этом ООО может быть освобождено от ответственности при условии, что до подачи уточненной декларации оно уплатило недостающую сумму НДС в бюджет, а также соответствующие ей пени. Таково требование п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Учитывая нормы ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. За каждый день просрочки пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В настоящий момент это 10 процентов годовых.

Исправление ошибки должно производиться в следующем порядке.

1. Так как сумма НДС с предоплаты, полученной в октябре, не была отражена в учете своевременно, то в ноябре в бухгалтерском учете надо просто сделать дополнительную проводку.

2. Расчет суммы пени за несвоевременную уплату НДС за октябрь оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая может выглядеть таким образом:

ООО

Бухгалтерская справка-расчет N 1

от 1 ноября 2007 г.

Вследствие того что в октябре 2007 г. при получении на расчетный счет предоплаты от ОАО в бухгалтерском учете не было отражено начисление НДС с этой суммы, требуется начислить пени за несвоевременную уплату НДС.

Сумма НДС, подлежащая доплате за октябрь 2007 г., составляет 40 000 руб. Срок уплаты НДС за октябрь 2007 г. - 20 ноября 2007 г.

Организация уплатила недостающую сумму налога 24 ноября 2007 г.

Количество дней просрочки - 4 дня.

Ставка рефинансирования, согласно Телеграмме ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У, составляет 10 процентов. Сумма пени составит 48,81 руб. (36 610 руб.

x 1/300 x 10 процентов x 4 дн.).

Бухгалтер Васильева Л.Н.

3. Уплатить в бюджет исчисленную с предоплаты сумму налога на добавленную стоимость, а также пени.

4. Представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за октябрь 2007 г.

В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса РФ, для того чтобы налоговая инспекция приняла исправленную декларацию, организации необходимо написать заявление и вместе с правильной декларацией сдать его в свою налоговую инспекцию.

При этом новая декларация обязательно должна идти с пометкой "Уточненная". В ином случае ее поступление может быть квалифицировано как подача декларации с опозданием, за которое ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф.

В уточненной декларации в разд. 2.1 по строкам 260, 280 и 300 ООО указывает сумму полученного аванса и начисленного по нему налога на добавленную стоимость в размере 36 610 руб. По строкам 400 и 440 показывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению, - те же 36 610 руб.

Декларацию необходимо заполнить полностью. Пунктом 2 разд. 3 Приказа МНС России от 5 августа 2002 г. N БГ-3-10/411 "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов" предусмотрено, что и уточненная, и дополнительная декларации - это расчеты налогов, подаваемые взамен тех, что были составлены ранее неверно. Таким образом, уточненная декларация должна быть переписана полностью.

Фрагмент разд. I "Расчет общей суммы налога (руб.)"

N

п/п

Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база (А) Ставка НДС (А) Сумма НДС (Б)
1 2 3 4 5 6
5. Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего: 260 240 000 18/118 36 610
270 - 10/110 -
в том числе:
5.1 сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) 280 240 000 18/118 36 610
290 - 10/110 -
6. Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010 - 060, 220 - 270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010 - 060, 220 - 270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) 300 240 000 Х 36 610
РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
N

п/п

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Код строки Сумма НДС
1 2 3 4
16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) 400 36 610

5. Так как отгрузка товаров была произведена в ноябре, организация в этом же месяце принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

При заполнении налоговой декларации за ноябрь по строкам 010, 200, 300 отражается начисление НДС с реализации товаров и (по строке 340) зачет НДС с аванса.

Фрагменты налоговой декларации за ноябрь:

N Налогооблагаемые объекты Код Налоговая Ставка НДС Сумма
п/п строки база (А) НДС (Б)

1 2 3 4 5 6
1. Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога - всего: 010 20
020 203 390 18 36 610
030 10
040 20/120
050 18/118
060 10/110
в том числе:
1.5 прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, не вошедшая в строки 070 - 150 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость 160 20
170 203 390 18 36 610
180 10
190 20/120
200 18/118
210 10/110
6. Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010 - 060, 220 - 270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость; графы 6 строк 010 - 060, 220 - 270 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) 300 203 390 Х 36 610
N

п/п

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Код строки Сумма НДС
1 2 3 4
10. Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) 340 18 305
16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) 400 36 610

В бухгалтерском учете в ноябре были сделаны следующие проводки, имеющие отношение к данной ситуации.

Дебет 62, субсчет "Расчеты за реализованные товары" Кредит 90-1 - 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 36 610 руб. (203 390 х 18 процентов) - отражено начисление НДС с реализации;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 36 610 руб. (240 000 х 18/118) - отражено начисление НДС с предоплаты, полученной в октябре;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 48,81 руб. - отражено начисление пеней за несвоевременное перечисление в бюджет НДС с авансов, полученных под поставку товаров;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - 36 658,81 руб. - отражена доплата в бюджет НДС с аванса и пени;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам" Кредит 62, субсчет "Расчеты за реализованные товары" - 240 000 руб. - зачтена предоплата, полученная от покупателя в октябре;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам" - 36 610 руб. - принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с предоплаты, полученной в октябре.

2. Ошибка выявлена в декабре.

В случае если ошибка обнаружена в декабре в процессе составления налоговой декларации за ноябрь, организации необходимо поступить следующим образом.

1. 20 декабря отправить декларацию за ноябрь.

2. 20 декабря уплатить в бюджет пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 475,93 руб. (36 610 руб. х 13 процентов : 300 х 30 дн.).

3. 21 декабря отправить уточненную декларацию за октябрь 2007 г. на сумму 36 610 руб.

Таким образом, по второму варианту платежи организации по НДС составят 475,93 руб.

пеней.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 152 с.. 2008

Еще по теме 11.3.2. Порядок исправления ошибок при исчислении НДС с авансов:

  1. 7.1.3. Вычет НДС, исчисленного при получении аванса
  2. 3.11. Порядок исчисления НДС 3.11.1. Расчет НДС при ставке 0 процентов
  3. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  4. 12.4. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты 12.4.1. Порядок исчисления НДС
  5. Способы исправления ошибок
  6. 6.2.5. Исправление ошибок в бухгалтерском учете
  7. 4.2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах
  8. Исправление ошибок в налоговой декларации
  9. 8.2. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что был уплачен аванс
  10. 11.3. Нюансы отражения авансов 11.3.1. Авансы при взаиморасчетах с поставщиками и покупателями (заказчиками)
  11. ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
  12. 8.2.1. Порядок исчисления и уплаты НДС
  13. 6.4. Порядок исчисления НДС