<<
>>

7.4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих плате­жей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.
78 Налогового ко­декса РФ (о возврате или зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы феде­рального налога, сбора и пеней — см. также письмо Минфина РФ и МНС РФ от 17 ноября 2000 г. № 03-01-12/07-437, ФС-6-09/880; о порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора) и процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость, см. приказ МНС РФ и Минфина РФ от 12 сентября 2001 г. №№ БГ-3-10/345, 74н).

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ, налоговым органом по месту уче­та налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными орга­нами.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем из­вестном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней упла­те налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой вывер­ки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплатель­щиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осу­ществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по реше­нию налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дйей после по­лучения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма из­лишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была на­правлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если име­ется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесен­ном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заяв­лению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюд­жету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения не­доимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено На­логовым кодексом.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день на­рушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Централь­ного банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока воз­врата. В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то про­центы, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.

В случае если уплата налога производилась в иностран­ной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального бан­ка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Рассмотренные правила применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых аген­тов и плательщиков сборов. Они применяются также при зачете или возврате из­лишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. При этом таможенные органы поль­зуются правами и несут обязанности, предусмотренные для налоговых органов.

Указанные правила применяются также при зачете или возврате излишне упла­ченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществля­ющие контроль за уплатой указанных налогов и сборов, пользуются правами и не­сут обязанности, предусмотренные для налоговых органов.

« * «

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налого­вым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявле­ния, а судом — в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику ста­ло известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд — в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о акте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматрива­ющий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в поряд­ке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сооб­щить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта. ,

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее про­центами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыска­ния, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной дей­ствовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня приня­тия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм — в течение одного месяца после вынесения такого решения.

Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.

Перечисленные правила применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Они также применяются при возврате излишне взысканной суммы налога и сбора в связи

с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

* * *

В ряде законодательных актов по налогам предусмотрены самостоятельные положения по возврату налогов и сборов (см. параграф 1.5 — глава 1 по косвен­ным налогам). Также, например, уплаченная государственная пошлина согласно ст. 6 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ «О внесении измене­ний и дополнений в Закон Российской Федерации "О государственной пошли­не"» с изменениями подлежит возврату частично или полностью в случаях:

1) внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по закону;

2) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномочен­ными на то органами;

3) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции кли арбш> ражном суде, а также когда истцом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;

4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридиче­ски значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически зйачимое действие;

5) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта;

6) удовлетворения исковых требований арбитражным судом, если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с указан­ным законом.

Государственная пошлина, внесенная за исправление и изменение акта граж­данского состояния, за государственную регистрацию брака или государствен­ную регистрацию расторжения брака по решению суда, за перемену фамилии, имени, отчества, если акт впоследствии не был зарегистрирован, возврату не под­лежит.

Возврат уплаченной в федеральный бюджет государственной пошлины произ­водится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, в течение года со дня принятия соответствующего решения суда. Возврат уплаченной в местный бюд­жет государственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в нало­говый орган, в течение года со дня поступления ее в указанный бюджет.

Контрольные вопросы

1. Как осуществляются зачет и возврат излишне уплаченного налога и сбора?

2. Каковы обязанности налогового органа по зачету излишней уплаты налога и сбора?

3. В каком случае на невозвращенную сумму налога или сбора начисляются проценты?

4. Как осуществляется возврат налогоплательщику излишне взысканный налог?

5. Каков порядок возврата сумм НДС и акцизов?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 7.4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени:

  1. 5.6. Зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога, сбора, пени
  2. 4.7. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога (сбора)
  3. 1.7. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов
  4. 9.4.2. Зачет и возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм
  5. 22.1 0. Порядок возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога
  6. 9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  7. § 6. порядок представления сведений о лицензиях (разрешениях), зачет или возврат сумм сбора
  8. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)
  9. Особенности возмещения излишне уплаченного налога по налогу на добавленную стоимость
  10. Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)
  11. 4.2.5. Порядок возврата или зачёта уплаченной пошлины
  12. 28.6. Порядок возврата или зачета уплаченной пошлины
  13. 9.1.2. Взыскание налога (сбора или пени) с юридических лиц
  14. 9.1.4. Взыскание налога (сбора или пени) за счет имущества физических лиц