<<
>>

Выплата дивидендов акционеру - российской организации

Порядок учета в бухгалтерском и в налоговом учете доходов от участия в уставном капитале такой же, как и дивидендов.

Российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам согласно п.

2 ст. 275 НК РФ выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, - 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример. Согласно решению общего собрания учредителей ЗАО "Полет" размер дивидендов за отчетный год, распределенных в пользу учредителя (российской организации) - 75 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

В рассматриваемом примере организация, получающая дивиденды, является российской организацией. В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ ЗАО "Полет", представляющее собой источник выплаты дивидендов, приобретает статус налогового агента по налогу на прибыль.

При этом организация должна выполнить все обязанности, установленные ст. 24 НК РФ.

Выплачивая сумму дивидендов, ЗАО "Полет" должно удержать из дохода налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, сумму налога по ставке 9% на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налогом облагается разница между начисленными дивидендами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.

В рассматриваемом нами примере организация ЗАО "Полет" сама не получает дивиденды от других организаций, поэтому базой для исчисления налога будет непосредственно сумма, выплачиваемая российской организации (акционеру), а именно - 75 000 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", сумма чистой прибыли отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов - ООО "Феникс", отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль". Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

После удержания суммы налога налоговый агент обязан перечислить его в бюджет.

При этом ООО "Феникс" должно руководствоваться требованиями п. 4 ст. 287 НК РФ, согласно которому по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета:

51 "Расчетные счета";

68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "Налог на прибыль";

75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов";

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Теперь рассмотрим ситуацию, когда ЗАО "Полет" выплачивает сумму дивидендов своему акционеру - российской организации и, в свою очередь, получает дивиденды от другой российской организации.

Пример 1. По результатам работы за 2008 г. ЗАО "Полет" получило прибыль в размере 300 000 руб. Налог на прибыль за 2005 г. составил 72 000 руб.

В апреле 2009 г. ЗАО "Полет" решением общего собрания постановило выплатить своему акционеру - российскому юридическому лицу дивиденды за 2008 г. - 228 000 руб. При этом по решению другой российской организации ЗАО "Полет" получило дивиденды за 2008 г. в размере 120 000 руб. Дивиденды получены в марте 2009 г.

Выполняя обязанности налогового агента по налогу на прибыль, ЗАО "Полет" удержит налог на прибыль в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ:

(228 000 руб. - 120 000 руб.) x 9% = 9720 руб.

Пример 2. Теперь изменим условия примера 1.

В апреле 2009 г. ЗАО "Полет" решением общего собрания постановило выплатить своему акционеру - российскому юридическому лицу дивиденды за 2008 г. - 80 000 руб.

При этом по решению другой российской организации ЗАО "Полет" получило дивиденды за 2008 г. в размере 120 000 руб. Дивиденды получены в марте 2009 г.

Начисленные дивиденды меньше суммы полученных дивидендов:

80 000 руб.

- 120 000 руб. = -40 000 руб.

В этом случае удерживать с дивидендов налог на прибыль не нужно. Если сумма дивидендов, полученных ЗАО "Феникс" от сторонней организации, превышает сумму дивидендов, распределенных обществом своему акционеру, то обязанность по уплате налога не возникает.

В таком случае бухгалтер ЗАО "Полет" отражает операции следующим образом:

Дебет 84, Кредит 75-2, субсчет "Расчеты по выплате доходов", - 80 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 75-2, субсчет "Расчеты по выплате доходов", Кредит 51 "Расчетные счета" - 80 000 руб. - выплачены дивиденды.

В настоящее время хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут использовать не только традиционную систему налогообложения, то есть являться плательщиками налога на прибыль, но и применять упрощенную систему налогообложения. В этом случае организация не является плательщиком налога на прибыль.

Если организация (получатель дохода) перешла на упрощенную систему налогообложения, то организация, производящая выплату, не должна удерживать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов, поскольку налог на прибыль можно удержать только у организации, являющейся плательщиком налога на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения и получившая дивиденды на основании ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются в составе внереализационных доходов.

Если организация, получающая доход, является плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то дивиденды, как не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога, облагаются налогом на прибыль в общем порядке, и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль.

В том случае, если организация, выплачивающая дивиденды, сама при этом не является плательщиком налога на прибыль, удержать этот налог она обязана, так как продолжает оставаться налоговым агентом по налогу на прибыль.

<< | >>
Источник: К.А.Либерман, В.Д.Горбулин. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВ – 552 с.. 2010

Еще по теме Выплата дивидендов акционеру - российской организации:

  1. Выплата дивидендов акционеру - российской организации
  2. Выплата дивидендов акционеру - иностранной компании
  3. Выплата дивидендов акционеру - иностранной компании
  4. Выплата дополнительных дивидендов.
  5. 4.4.4. Порядок выплаты дивидендов
  6. Политика выплаты дивидендов акциями.
  7. Порядок выплаты обществом дивидендов
  8. 66 ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ
  9. 65. Порядок выплаты дивидендов по акциям
  10. Методы начисления и выплаты дивидендов
  11. Как оформить выплату дивидендов
  12. 63. Сертификат акции, выплата дивидендов по акциям