<<
>>

ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

Рассмотрим общие условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для применения налоговых вычетов с 1 января 2006 г. при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав:

- принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, облагаемых НДС, и для перепродажи;

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями ст.

169 НК РФ.

Для ряда операций налоговым законодательством предусмотрены особые правила принятия НДС к вычету. Систематизируем их в таблице 23.

Таблица 23

Особые правила применения налоговых вычетов по НДС

N п/п Содержание хозяйственной операции Особенности применения налоговых вычетов Основание
1 Ввоз товаров на таможенную территорию Налоговый вычет осуществляется на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога п.
4 ст. 171 НК РФ,

п. 1 ст. 172 НК РФ

2 Выполнение функций налогового агента (например, при аренде государственного имущества, приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в РФ) Налоговый вычет возможен при удержании и фактической уплате налоговыми агентами сумм налога п. 3 ст. 171 НК РФ,

п. 1 ст. 172 НК РФ

3 Возврат ранее полученного аванса в случае изменения условий или расторжения договора, возврат реализованных покупателям товаров или отказ от выполненных работ (оказанных услуг) Налоговый вычет осуществляется на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при условии, что с момента возврата товаров или отказа от выполненных работ (оказанных услуг) не прошло одного года п.
5 ст. 171 НК РФ,

п. 4 ст. 172 НК РФ

4 Выполнение СМР для

собственного

потребления

хозяйственным способом

Налоговый вычет осуществляется в месяце (квартале) уплаты исчисленной суммы налога в бюджет п. 6 ст. 171 НК РФ,

п. 5 ст. 172 НК РФ

5 Представительские и командировочные расходы Налоговый вычет осуществляется на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога п. 7 ст. 171 НК РФ
6 Реорганизация организации При реорганизации организации налоговый вычет производится правопреемником (по суммам, не принятым реорганизованной организацией) по мере уплаты налога в бюджет ст. 162.1 НК РФ,

п. 5 ст. 172 НК РФ

7 Использование в расчетах

за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества (в том числе векселей третьего лица)

Суммы "входного" НДС, подлежащие вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного имущества. При использовании в расчетах векселей (как собственных, так и третьих лиц) по-прежнему необходим факт их оплаты п. 2 ст. 172 НК РФ

Обратите внимание! В перечисленных ситуациях для правомерного принятия НДС в состав налоговых вычетов необходим факт оплаты.

Несмотря на то что проблемные вопросы принятия НДС в состав налоговых вычетов, в частности, при приобретении основных средств и оборудования к установке сняты (по мнению специалистов контролирующих органов, право на налоговый вычет до 01.01.2006 по приобретенным основным средствам возникало только при их полной оплате; в отношении оборудования к установке право на налоговый вычет до 01.01.2006 возникало только в момент учета указанного оборудования на счете 01 "Основные средства"), порядок вычетов по отдельным хозяйственным операциям на сегодняшний день остается неурегулированным.

Особые правила, установленные налоговым законодательством для ситуаций, при которых применение права на налоговый вычет связано с фактом оплаты, не распространяются на налогоплательщиков - получателей имущества, переданного безвозмездно. На основании этого некоторые налогоплательщики считают, что все условия для правомерного принятия НДС к вычету при получении имущества безвозмездно выполнены.

Возможно ли применение налогового вычета у получателя безвозмездного имущества?

Как уже отмечалось, в перечне операций, по которым право на налоговый вычет возникает при выполнении дополнительных условий (факта оплаты), указанная ситуация не предусмотрена. Это означает, что прямого запрета на применение налогового вычета по безвозмездно полученному имуществу у получателя такого имущества нет (при буквальном прочтении ст. ст. 171, 172 НК РФ). Однако это утверждение, на взгляд автора, ошибочно.

Проанализируем возможность применения вычета в совокупности всех норм налогового законодательства в части НДС. Право на принятие НДС к вычету коррелирует с предъявлением покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению на основании счета-фактуры. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик дополнительно предъявляет к цене реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате соответствующую сумму налога.

Понятие реализации для целей исчисления НДС не зависит от того, на возмездной или безвозмездной основе передаются имущество или имущественные права (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В случае безвозмездной передачи имущества изначально предполагается, что получатель такого имущества не понесет реальных затрат в будущем на его оплату. При безвозмездной передаче имущества сторонами сделки не устанавливается договорная цена передаваемого имущества (и, как следствие, предъявляемая к этой цене сумма НДС). Передающая сторона исчисляет НДС в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ на основании определенной рыночной цены.

Кроме того, согласно п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 914 (в ред. Постановления N 283), "в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные... при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы". Следует отметить, что аналогичной позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства (Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60).

Обратите внимание! Судебная практика по данному вопросу на момент написания книги пока не сформировалась.

Таким образом, налогоплательщикам, желающим исключить возможные налоговые риски, следует придерживаться позиции Минфина России и не принимать в состав налоговых вычетов "входной" НДС по безвозмездно полученному имуществу.

К сожалению, это не последняя проблема, с которой столкнутся налогоплательщики. Часто бывает так, что налоговые органы отказывают в праве на применение налогового вычета на том основании, что покупатель товаров (работ, услуг) не "позаботился" о проверке налогового статуса поставщика.

Заключая договоры поставки на существенные суммы, налогоплательщики, как правило, проверяют будущего контрагента (формируется пакет документов: выписка из ЕГРЮЛ, уставные документы, свидетельство о присвоении ИНН и пр.). Но, приобретая товар мелкими партиями через подотчетное лицо, покупатель может и не подозревать, что счет-фактура предъявлен неплательщиком НДС (например, поставщик применяет УСН или переведен на уплату ЕНВД). Возможно ли в этом случае применить налоговый вычет?

В Налоговом кодексе РФ отсутствует обязанность проверки налогового статуса контрагента как условие для правомерного включения НДС в состав налоговых вычетов.

При приобретении покупателем товара (работ, услуг), имущественных прав ему не вменяется обязанность отслеживать уплату суммы налога со стоимости реализованного поставщиком имущества или имущественных прав. Право на применение налогового вычета у покупателя не зависит от уплаты поставщиком предъявленных сумм НДС (принцип соблюдения зеркальности налога должны проверять контролирующие органы).

При получении счета-фактуры с выделенной суммой НДС поставщик обязан уплатить налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) независимо от того, применяет он специальный налоговый режим или нет.

Это подтверждается Письмом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 03-04-11/149 и анализом сложившейся арбитражной практики (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2005 N А19-3414/04-18-Ф02-5748/04-С1, Западно-Сибирского округа от 13.01.2005 N Ф04- 9273/2004(7544-А70-31), Центрального округа от 28.05.2004 N А54-88/03-С11-С2, Восточно­Сибирского округа от 22.01.2004 N А33-18699/02-С3н-Ф02-4962/03-С1, Поволжского округа от 24.08.2004 N А57-5645/04-35).

Как поступать налогоплательщику в данной ситуации?

Если организации заранее известно, что счет-фактура с выделенной суммой НДС ошибочно предъявлен неплательщиком НДС, то во избежание судебных разбирательств сумму НДС в состав налоговых вычетов принимать не следует.

В случае если налоговые органы обнаружат вычет по счету-фактуре, предъявленному неплательщиком НДС, то в суде можно привести следующую арбитражную практику по этому вопросу.

Зачастую основанием для отказа в применении налоговых вычетов НДС со стороны налоговых органов является неотражение поставщиком налогоплательщика в книге продаж предъявленной суммы НДС к уплате.

Но в соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 16 октября 2003 г. N 329-О истолкование ст. 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 24 января 2007 г. N КА-А41/13393-06 отмечено, что "...каждый налогоплательщик самостоятельно несет ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо друг от друга пользуется своими правами, в том числе правом на налоговые вычеты и возмещение НДС. Налогоплательщик не несет ответственности за действия третьих лиц".

Особенности применения налоговых вычетов по НДС при выполнении СМР для собственного потребления, использовании в расчетах векселей и при приобретении товаров по договорам с особым переходом права собственности рассмотрены в соответствующих главах книги.

<< | >>
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, — 272 с.. 2008

Еще по теме ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.:

  1. § 8. Вычеты НДС по СМР с 1 января 2006 г., выполненные смешанным способом
  2. Глава 9. ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  3. 8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.
  4. Порядок предъявления вычетов по основным средствам, приобретенным после 1 января 2006 года
  5. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  6. Глава 10. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  7. 6.5. Учет дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г.
  8. Глава 7. ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ НУЛЕВОЙ СТАВКИ С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  9. § 6. Налоговые вычеты по НДС в переходном периоде
  10. Вычет по НДС по командировочным расходам
  11. Вычет по НДС и недобросовестные поставщики
  12. 19.1. Вычет НДС по основным средствам
  13. 3.13.1.Вычет НДС по основным средствам
  14. 7.6.5. Споры по поводу момента вычета НДС
  15. Споры по поводу момента вычета НДС
  16. МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
  17. Применение налоговых вычетов по НДС
  18. 3.14.1. Вычет НДС по основным средствам