<<
>>

§ 8. Вычеты НДС по СМР с 1 января 2006 г., выполненные смешанным способом

Рассмотрим порядок исчисления и принятия НДС к вычету по СМР с 1 января 2005 г., выполненным как собственными силами, так и силами подрядных организаций (смешанным способом) (Блок С).

В части выполненных налогоплательщиком СМР в переходном периоде (до 1 января 2005 г., с 1 января по 31 декабря 2005 г.) следует применять правила, изложенные в таблицах 3 и 5 (по собственным и подрядным работам).

Порядок принятия НДС в состав налоговых вычетов по СМР, выполненным смешанным способом

Наиболее спорным является порядок налогообложения операций по строительству объекта смешанным способом после 1 января 2006 г., представленный в таблице 6.

Таблица 6
Момент Налоговая база по СМР Момент Момент вычета Факт оплаты
исчисления вычета суммы НДС, суммы НДС,
суммы НДС По мнению В соответствии суммы НДС предъявленной предъявленной
по СМР, ФНС, Минфина с нормами по СМР, поставщиками поставщиками
выполненным России налогового выполненным материалов, материалов,
смешанным законодатель­ смешанным работ, услуг работ, услуг
способом ства

(гл.

21 НК РФ)
способом
В последний Исходя из Исходя из В месяце Ежемесячно Факт оплаты
день полной стоимости (квартале) (ежеквартально) не имеет
каждого стоимости работ, уплаты при наличии значения
месяца произведенных выполненных исчисленной первичных
(квартала) строительных собственными суммы НДС документов
работ, силами, то в бюджет о принятии СМР
включая есть без к учету и
работы, стоимости счета-фактуры
выполненные подрядных
собственными работ
силами
налого­
плательщика ,
и работы,
выполненные
привлеченными
подрядными
организациями

Из Письма ФНС России от 25 января 2006 г.

N ММ-6-03/63@, Письма Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01; интервью в "Горячей линии" с представителем Минфина России Еленой Лобачевой (опубликовано в периодическом издании "Учет. Налоги. Право" ^ 18 за 23 мая 2006 г.)

Несмотря на то что нормы налогового законодательства в части определения объекта налогообложения по СМР для собственного потребления не изменились, п. 2 ст. 159 НК РФ по- прежнему определено, что "при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение...", специалисты ФНС и Минфина России настаивают на включении в объект налогообложения стоимость услуг подрядчика. Но так ли безупречна эта позиция?

Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом обложения НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. В Налоговом кодексе РФ отсутствует определение понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления". Ранее это понятие раскрывалось в Методических рекомендациях по применению гл. 21 НК РФ . К таким работам относились строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

Приказом ФНС России от 12 декабря 2005 г. N САЭ-3-03/665@ указанные Методические рекомендации признаны утратившими силу.

Положения абз. 1 Письма Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года" свидетельствуют о том, что позиция Минфина России резко изменилась. На сегодняшний день представители финансового ведомства под СМР для собственного потребления понимают выполнение работ собственными силами налогоплательщика и привлеченными подрядными организациями (см.

Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04­10/12).

Если следовать позиции ФНС и Минфина России, то возникает абсурдная ситуация. НДС исчисляет подрядчик, поскольку для него реализация выполненных работ включается в объект обложения на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. На этот же объем работ, предъявленных заказчику, последний должен начислить НДС на основании п. 2 ст. 159 НК РФ. Таким образом, один и тот же объем выполненных работ облагается дважды.

К сожалению, предсказать дальнейший ход событий нельзя. Ведь и ФНС, и Минфин России склонны менять свою позицию. Не согласные с такой позицией налогоплательщики могут обжаловать письмо финансового ведомства в арбитражном суде.

Так, невключение в налоговую базу стоимости подрядных работ при выполнении СМР смешанным способом зачастую становится предметом арбитражных споров. Налогоплательщик, осуществляя СМР на объекте "Блок разделения воздуха зав. N 25", не исчислил в январе 2006 г. НДС со стоимости выполненных подрядных работ. Поддерживая позицию налогоплательщика, судьи ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 25.01.2007 N Ф04-9238/2006(30400-А67- 31)) отметили следующее.

Выполнение СМР подрядной организацией для налогоплательщика не является основанием для возникновения объекта налогообложения у Общества, поскольку реализацию выполненных работ заказчику осуществляет подрядная организация, у которой в силу п. 1 ст. 146 НК РФ и возникает объект налогообложения в виде операций по реализации работ.

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Основанием для применения указанной нормы является факт выполнения работ собственными силами организации-налогоплательщика.

Соответствующий вывод основан на положениях п. 2 ст. 159 НК РФ, в силу которого при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Всесторонне и полно исследовав материалы дела, правильно установив фактические обстоятельства и дав им надлежащую правовую оценку, суд обоснованно признал несостоятельным вывод налогового органа о необходимости включения в налоговую базу по НДС на основании п. 2 ст. 159 НК РФ СМР, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Аналогичные решения вынесены ФАС Уральского (Постановление от 24.04.2007 N Ф09- 2879/07-С2) и Центрального (Постановление от 19.03.2007 N А54-3559/2006С8) округов. Решением ВАС РФ от 6 марта 2007 г. N 15182/06 признано не соответствующим налоговому законодательству Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15-01. В связи с этим ФНС России направило в адрес межрегиональных налоговых инспекций Письмо от 4 июля 2007 г. N ШТ- 6-03/527 "О направлении Решения ВАС РФ от 6 марта 2007 г. N 15182/06". По мнению автора, это приведет к исключению арбитражных споров в части необходимости исчисления НДС со стоимости подрядных работ.

Рассмотрим на конкретном примере порядок налогообложения операций по строительству объекта смешанным способом, выполненным после 1 января 2007 г. (пример 14).

Пример 14. ООО "Карлсон" в мае 2007 г. выполнило работы по реконструкции крыши ЗАО "Малыш" общей сметной стоимостью 314 667 руб. (в том числе НДС - 48 000 руб.). Часть работ ЗАО "Малыш" произвело собственными силами.

В мае 2007 г.:

Дебет 08-3 Кредит 60

- 266 667 руб. - приняты от подрядчика (ООО "Карлсон") выполненные строительные работы;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 48 000 руб. (266 667 руб. x 18%) - отражена сумма НДС по выполненным работам;

Дебет 68 Кредит 19-4

- 48 000 руб. - принят к вычету НДС по подрядным работам, выполненным в мае 2006 г.; Дебет 10-8 Кредит 60

- 250 000 руб. - приняты к учету строительные материалы, приобретенные для выполнения СМР хозяйственным способом;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 45 000 руб. (250 000 руб. x 18%) - отражена сумма НДС по приобретенным материалам; Дебет 68 Кредит 19-4

- 45 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам; Дебет 08-3 Кредит 10-8

- 250 000 руб. - списана стоимость строительных материалов, использованных для выполнения СМР хозяйственным способом;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69, 02 и др.

- 64 667 руб. - отражены расходы на выполнение СМР (без учета стоимости материалов); Дебет 19-5 Кредит 68

- 56 641 руб. (314 667 руб. x 18%) - начислен НДС на стоимость выполненных СМР (без учета выполненных подрядных работ).

Налогоплательщики, решившие исключить налоговые риски, могут исчислять и уплачивать в бюджет НДС с полной стоимости выполненных работ, то есть с 581 334 руб. (314 667 + 266 667).

В июне 2007 г. после уплаты в бюджет НДС по налоговой декларации за май 2007 г.:

Дебет 68 Кредит 19-5

- 56 641 руб. - принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет со стоимости выполненных СМР.

<< | >>
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, — 272 с.. 2008

Еще по теме § 8. Вычеты НДС по СМР с 1 января 2006 г., выполненные смешанным способом:

  1. ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  2. Глава 9. ВЫЧЕТЫ ПО НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  3. 8.4. Учет "входного" НДС, не предъявленного к вычету по состоянию на 1 января 2006 г.
  4. НАЛОГОВАЯ БАЗА И ВЫЧЕТЫ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
  5. Порядок предъявления вычетов по основным средствам, приобретенным после 1 января 2006 года
  6. Глава 2. НАЛОГОВАЯ БАЗА И ВЫЧЕТЫ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
  7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  8. Глава 10. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  9. 6.5. Учет дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г.
  10. Вычет по НДС по объектам строительства, построенным хозяйственным способом
  11. Глава 7. ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ НУЛЕВОЙ СТАВКИ С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
  12. § 2. Проблемные вопросы, связанные с понятием "выполнение СМР для собственного потребления"
  13. § 1. Налоговая база и вычеты при хозяйственном способе строительства
  14. § 5. Налоговая база и вычеты при подрядном способе строительства
  15. § 6. Налоговые вычеты по НДС в переходном периоде
  16. Вычет по НДС по командировочным расходам
  17. 1.3.1.3. Выполнение обязанностей налогового агента по НДС
  18. Вычет по НДС и недобросовестные поставщики
  19. 19.1. Вычет НДС по основным средствам
  20. 3.13.1.Вычет НДС по основным средствам