<<
>>

7.1. Вычет НДС налоговыми агентами

Согласно п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, покупатели этих товаров (работ, услуг) признаются налоговыми агентами.

Иностранные лица, у которых есть на территории России постоянные представительства, самостоятельно уплачивают налоги в бюджет. Дело в том, что согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ иностранные организации в случае осуществления деятельности обязаны встать на учет по месту нахождения иностранных представительств. При этом им присваивается ИНН и КПП и выдается свидетельство установленного образца по форме 2401ИМД (см. Приказ МНС России от 7 апреля 2000 N АП-3-06/124). Так вот при покупке товаров (работ, услуг) у таких представительств обязанностей налогового агента у вас как у покупателя не возникает.

Налоговая база при таких операциях определяется как сумма дохода от реализации товаров, работ, услуг с учетом налога. Причем определяется она отдельно по каждой сделке с иностранным лицом. Дело в том, что иначе организации или предпринимателю не удастся правильно заполнить декларацию по НДС.

Сумму НДС с доходов иностранного лица определяют расчетным методом, используя ставки 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налоговые агенты должны уплачивать НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 Налогового кодекса РФ). При этом место нахождения для организаций и индивидуальных предпринимателей согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ определено как место государственной регистрации.

Налог должен перечисляться одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику с последующим представлением декларации. При этом налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В декларации заполняют титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Добавим, что разд. 2 оформляется по каждому иностранному лицу (см. п. 23 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н).

Если иностранец оказал какие-то услуги или выполнил какие-то работы, то НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу. То есть в обслуживающий банк нужно подать два платежных поручения - одно на сумму вознаграждения, другое на сумму НДС.

Теперь о вычетах. Суммы НДС, удержанные и уплаченные в бюджет, можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, для этого нужно выполнить все условия. До недавнего времени, если у иностранцев товары купили "спецрежимники" или лица, пользующиеся освобождением по НДС в соответствии со ст. 145, удержанный НДС к вычету они принять не могли. Даже несмотря на то, что НДС как налоговые агенты они должны платить в бюджет.

Поправки устраняют эту несправедливость. Так, Федеральный закон N 85-ФЗ дополнил п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ следующей нормой: "Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего кодекса". То есть налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС либо освобожденные от его уплаты, могут с 2008 г. принять налог к вычету на общих основаниях. Правда, после уплаты НДС в бюджет.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 168 с.. 2008 {original}

Еще по теме 7.1. Вычет НДС налоговыми агентами:

  1. 3.9. Налоговые агенты по НДС 3.9.1. Кто является налоговыми агентами
  2. 2.1. Кто признается налоговым агентом по НДС
  3. 1.3.1.3. Выполнение обязанностей налогового агента по НДС
  4. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДС
  5. 9.6. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  6. 3.9.2. Ответственность за неудержание НДС налоговыми агентами
  7. 10.12.1. НДС, уплаченный налоговым агентом
  8. 4.3. Оптимизация НДС налоговыми агентами
  9. 4.7. Порядок исчисления НДС налоговыми агентами
  10. МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
  11. 8.1. Общие правила исполнения обязанностей налогового агента по НДС
  12. § 6. Налоговые вычеты по НДС в переходном периоде
  13. Применение налоговых вычетов по НДС
  14. Глава 9. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДС
  15. 33. Порядок исчисления НДС. Налоговые вычеты
  16. 2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС при экспорте
  17. Глава 14. МЕХАНИЗМ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
  18. УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
  19. 12.4. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты 12.4.1. Порядок исчисления НДС