ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

Восстановление НДС по новым правилам, установленным гл. 21 НК РФ, может вызвать трудности не только у налогоплательщиков, но и у проверяющих налоговых инспекторов. Дело в том, что множество ситуаций, которые возникают на практике, новый порядок "обходит" стороной.

Ситуации, которые так или иначе связаны с необходимостью восстановления "входного" НДС, систематизированы в таблице 24. Проанализируем наиболее спорные и сложные случаи восстановления "входного" НДС.

Таблица 24

Операции, при которых возникает необходимость восстановления ранее принятого к вычету "входного" НДС

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Необходимость восстановления налога		Порядок учета восстановленного НДС в целях исчисления налога на прибыль		Период восстановления НДС	Основание
N п/п	Содержание хозяйственной операции	По мнению ФНС, Минфина России	В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ	По мнению ФНС, Минфина России	В соответствии с нормами налогового законодательства	Период восстановления НДС	Основание
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Передача имущества в счет вклада в уставный капитал	Да	Да	НДС передается к вычету у новой учреждаемой организации. У учредителя восстановленный налог не принимается в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. 3 ст. 270 НК РФ	НДС передается к вычету у новой учреждаемой организации. У учредителя восстановленный налог принимается в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании пп. 4 9 п. 1 ст. 264 НК РФ	В налоговом периоде, в котором имущество передается в качестве вклада в уставный капитал	Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ
2	Переход на специальный режим налогообложения (УСН или ЕНВД)	Да	Да	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ		В налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный режим	Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

3	Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога	Нет	Нет			Пункт 3 ст. 170 НК РФ, п. 8 ст. 346.3 НК РФ
4	Использование освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ	Да	Да	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ	В последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение	Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 8 ст. 145 НК РФ
5	Использование товаров (работ услуг) для операций, не подлежащих налогообложению НДС	Да	Да	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ	В налоговом периоде, когда товары (работы, услуги) начали использоваться в необлагае мых операциях	Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
6	Местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ	Да	Да	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ	В налоговом периоде, когда товары (работы, услуги) использованы при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ	Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
7	Использование товаров (работ, услуг) в операциях,	Да	Да	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ	В налоговом периоде, когда товары (работы, услуги)	Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

	которые не являются объектом обложения НДС на основании п. 2 ст. 14 6 НК РФ (в том числе операции по реализации земельных участков, безвозмездная передача основных средств муниципальным предприятиям и т.д.)				переданы или начато их использование в операциях, не являющихся объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 14 6 НК РФ
8	При использовании объектов недвижимости для осуществления операций, указанных в пп. 2, 4, 5 - 7 (кроме случаев полностью самортизированных основных средств и основных средств, которые эксплуатировались более 15 лет)	Да	Да	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ	В последнем налоговом периоде каждого года из 10 лет в соответствующей доле. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгруженных за год товаров	Пункт 6 ст. 171 НК РФ
9	Списание основных средств вследствие морального износа или в результате ликвидации	Да	Нет	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании	В налоговом периоде списания основного средства (в случае если организация решила	Статьи 170, 171 НК РФ

				ст. 264 НК РФ, либо в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ	восстановить НДС)
10	Возврат бракованных товаров	Да	Нет	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании пп. 4 9 п. 1 ст. 264 НК РФ	В налоговом периоде, в котором произошел возврат бракованных товаров (в случае если организация решила восстановить НДС)	Статьи 170, 171 НК РФ
11	Недостачи и хищения имущества	Да	Нет	В составе прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании пп. 4 9 п. 1 ст. 264 НК РФ	В налоговом периоде, в котором похищено имущество (в случае если организация решила восстановить НДС)	Статьи 170, 171 НК РФ
12	Уничтожение имущества в результате чрезвычайных событий (пожар, наводнение и пр.)	Да	Нет	В составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ	В налоговом периоде, в котором уничтожено имущество (в случае если организация решила восстановить НДС)	Статьи 170, 171 НК РФ

…

<< | >>

↑

Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, — 272 с.. 2008

Еще по теме ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.:

- Налогообложение - Налоги - Налоги и налогообложение -

- Аудит. Бухгалтерский учет - Банковское дело - Бизнес - История - Маркетинг и менеджмент - Налоги и налогообложение - Психология - Социология и Политология - Управление персоналом и Контроллинг - Финансы - Ценные бумаги - Шпаргалки - Экономика -