Включение в состав амортизируемого имущества основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
Стоимость (остаточная стоимость) указанного имущества определяется на дату перехода на него права собственности.
Как прописано в ст. 51 ГК РФ, юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Следовательно, при образовании новой организации дата перехода права собственности на имущество не может быть более ранней, чем дата внесения записи в ЕГРЮЛ о создании юридического лица.С 1 января 2005 г. при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями в уставный капитал его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Таким образом, получающей стороне необходимо иметь:
1) документы (копии, выписки), подтверждающие расходы на приобретение (создание) указанного имущества передающей стороной;
2) документ, подтверждающий сумму начисленной амортизации (износа);
3) акт независимой оценки.
Если имущество передает российское физическое лицо, документами, подтверждающими расходы на его приобретение (создание), могут быть, в частности, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки и другие документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ.
Если имущество передает иностранная организация, то в качестве таких документов могут выступать выписки из регистров налогового учета передающей стороны или же отдельная справка, другие документы финансовой отчетности иностранного юридического лица, которыми могут быть подтверждены стоимость полученного имущества и его износ.
Данный порядок учета подтверждает и Письмо Минфина России от 12 мая 2005 г. N 07-0506/138.
На практике может возникнуть ситуация, когда после внесения в качестве вклада в уставный капитал имущества, которое у передающей стороны являлось амортизируемым объектом основных средств, в учете получающей стороны происходит фактическая переквалификация этого имущества для целей налогообложения прибыли.
Например, по данным налогового учета передающей стороны основное средство, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, являлось амортизируемым имуществом. На дату перехода права собственности его остаточная стоимость составляла менее 10 000 руб. В подобной ситуации у получающей стороны данное имущество не признается амортизируемым. Соответственно, его стоимость в налоговом учете списывается единовременно.
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс в 2005 г., указали, что при документальном подтверждении срока полезного использования у предыдущего собственника новый срок полезного использования может быть установлен:
1) исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства;
2) исходя из срока полезного использования основного средства, определенного по Классификатору основных средств, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Следовательно, по таким основным средствам в обязательном порядке в Акте приема- передачи основного средства (форма N ОС-1) передающая сторона указывает, было ли это основное средство в эксплуатации и срок его полезного использования. Дополнительным условием, указанным в вышеприведенном Письме, является обязательное документальное подтверждения срока полезного использования, поэтому мы считаем необходимым условием передачу самих документов или их копий, подтверждающих срок нахождения основных средств у передающей стороны.
По тем основным средствам, по которым указывается их фактический срок эксплуатации, срок амортизации рассчитывается как разница между сроком по норме и фактическим сроком их использования. По новым основным средствам принимается решение начислять амортизацию по действующим нормам.Примечание. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость полученного имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. Это правило закреплено в пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (в ред. изменений, внесенных Законом N 58-ФЗ).
Пример. ООО, являясь одним из учредителей ЗАО, передало в качестве вклада в уставный капитал создаваемого акционерного общества производственное оборудование. В налоговом учете ООО данное оборудование было признано амортизируемым объектом основных средств.
Его первоначальная стоимость, по данным налогового учета ООО - 70 000 руб. На дату передачи в уставный капитал (перехода права собственности) по оборудованию была начислена амортизация в сумме 25 000 руб. Следовательно, стоимость полученного ЗАО в качестве вклада в уставный капитал имущества равна 45 000 руб. (70 000 руб. - 25 000 руб.). По этой стоимости оборудование может быть включено в состав амортизируемого имущества.
Еще по теме Включение в состав амортизируемого имущества основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал:
- Поступление основного средства в качестве вклада в уставный капитал.
- Суммы НДС, подлежащие вычету у организации, получающей имущество в качестве вклада в уставный капитал
- Включение в состав амортизируемого имущества предметов лизинга
- Особый порядок включения объектов недвижимости в состав амортизируемого имущества
- Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
- Учет финансовых вложений, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал или в счет вклада по договору простого товарищества
- Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
- 14.4.3. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
- 4.3.3. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
- Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
- 5.10.3. Передача основных средств в уставный капитал другой фирмы
- 5.3. Вклад в уставный капитал
- Вклад в уставный капитал
- 3.5. Материалы внесены в счет вклада в уставный капитал
- 13.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- 1.4. Амортизационные отчисления и операции с амортизируемым имуществом 1.4.1. Особенности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в отдельных случаях
- 4.1. Сущность основных средств (основного капитала) предприятия. Источники их формирования, состав иструктура