<<
>>

Виды сделок по продаже имущества, дающие право на вычет

Получение имущественного налогового вычета на основании нормы пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ допускается в случае получения налогоплательщиком доходов от продажи принадлежавшего ему имущества .

Продажей имущества следует признать сделку, отвечающую требованиям гл. 30 "Купля- продажа" ГК РФ. Следовательно, на основании п. 1 ст. 454 ГК РФ продажей имущества будет признаваться сделка, совершенная на основании заключенного договора купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Продажей в данном случае допустимо признавать не только розничную куплю-продажу, но и иные виды сделок, регламентированные нормами гл. 30 части второй ГК РФ (в том числе поставку товаров, продажу недвижимости и т.д.).

Кроме того, в соответствии со ст. 567 ГК РФ правила о купле-продаже, предусмотренные гл. 30 ГК РФ, применяются и к договору мены, если это не противоречит правилам гл.

31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Пример. При приобретении физическим лицом нового автомобиля в порядке обмена на старый автомобиль с зачетом его стоимости при внесении денежных средств в оплату стоимости нового автомобиля обе стороны, участвующие в сделке, рассматриваются в качестве и продавца, и покупателя товара .

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2007 N 28-10/022147@.

В свою очередь, продажей имущества не будут являться операции по возмездной передаче имущества, но при этом не отвечающие критериям, установленным ГК РФ для сделок купли- продажи.

К примеру, налогоплательщик не может претендовать на получение имущественного налогового вычета в случае:

возмездной передачи имущества по договору ренты; получения компенсации за утраченное имущество;

получения выплачиваемого при выходе из некоммерческого партнерства дохода в размере стоимости имущества, переданного в собственность партнерства;

получения выплачиваемой участнику ООО стоимости имущества ликвидируемого общества

.

При составлении настоящего перечня учтены разъяснения, изложенные в Письмах Минфина России от 09.10.2006 N 03-05-01-04/291; от 07.10.2004 N 03-05-01-04/42.

Состав имущества, продажа которого дает право на вычет. Имущественный налоговый вычет, как это следует из пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику в связи с продажей им имущества, находившегося в его собственности.

Понятие "собственность" в настоящее время означает принадлежность средств и продуктов производства определенным лицам (индивидам или коллективам). Право собственности сводится, как правило, к трем правомочиям: праву владения, праву пользования и праву распоряжения имуществом.

В свою очередь, право владения - это предоставляемая законом возможность фактического обладания вещью и удержания ее в собственном владении; право пользования - основанная на законе возможность эксплуатации имущества, извлечения из него полезных свойство и/или получения от него плодов и доходов; право распоряжения имуществом - предоставленная собственнику возможность по своему усмотрению и в своих интересах совершать действия, определяющие юридическую судьбу имущества.

Если лицо не обладает всеми тремя правомочиями в отношении объекта имущества, то, как правило, оно не будет являться собственником этого имущества. Характерным примером для подобной ситуации могут быть названы операции с объектами интеллектуальной собственности.

Изложение соответствующих норм ст. 220 НК РФ дает нам основание считать, что законодатель не ставил целью ограничить состав имущества, дающего право на вычет какими- либо определенными объектами. Налогоплательщик может претендовать на получение вычета в случае продажи любого имущества: как движимого, так и недвижимого. Тем не менее в зависимости от объекта реализованного имущества может изменяться лимит вычета, на получение которого налогоплательщик может претендовать. А к примеру, в отношении операций купли-продажи ценных бумаг получение имущественного налогового вычета допускается только в случае, если сделка купли-продажи была совершена до 1 января 2007 г.

и налогоплательщиком были проданы ценные бумаги, находившиеся в его собственности более трех лет.

О возможности получения вычета при реализации объектов интеллектуальной собственности. Интеллектуальная собственность (исключительное право) является самостоятельным объектом гражданских прав (ст. 138 ГК РФ). Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов. Поэтому к отношениям, связанным с использованием и защитой исключительных прав, неприменимы нормы о праве собственности, относящиеся к вещным правам. Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Соответственно, правообладатель может передать иному лицу принадлежащую ему интеллектуальную собственность, но ограничить правомочия покупателя только правом владения и правом пользования, без предоставления ему права распоряжения. В этой ситуации переданный объект хотя и будет находиться у покупателя, но не будет являться его собственностью.

Пример. Приобретая программу для ЭВМ, покупатель, как правило, получает право владения копией программы и право пользования ею. Право собственности у покупателя возникает только на материальный носитель, на котором эта программа записана. Соответственно, в случае последующей продажи налогоплательщик сможет претендовать на получение имущественного налогового вычета только в сумме, полученной от продажи материального носителя, содержащего эту программу.

Даже в случае передачи правообладателем интеллектуальной собственности без каких-либо ограничений в праве ее использования правообладатель получает доход от уступки принадлежащего ему исключительного права, а не доход от реализации собственного имущества. Следовательно, оснований для получения вычета не будет и в этом случае.

Пример. Физическое лицо, получившее патент на собственное изобретение, заключило с организацией договор об уступке патента.

В соответствии с договором патентообладатель, являющийся одновременно и автором изобретения, уступает патент, то есть передает исключительное право на свое изобретение принимающей стороне за определенную сторонами договора цену. Так как патентообладатель получает доход не от реализации имущества, а от передачи своих прав, то права на имущественный налоговый вычет он не имеет.

О возможности получения имущественного налогового вычета при продаже имущественных прав. Под имуществом в Налоговом кодексе РФ согласно его п. 2 ст. 38 понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Следовательно, реализация налогоплательщиком любых имущественных прав не является основанием для получения имущественного налогового вычета.

По этой причине налогоплательщик не приобретает права на имущественный налоговый вычет, например, в случае продажи доли в уставном капитале организации; при уступке права требования по сделке .

Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-05-01-04/55; Письма ФНС России от

23.12.2005 N 04-2-03/205; от 24.04.2006 N 04-2-03/86@; Письмо УФНС России по г. Москве от

23.05.2006 N 28-10/44546@.

Тем не менее, как показывает практика, установленное ограничение не означает, что при продаже имущественных прав налогоплательщик не сможет воспользоваться ни одной из норм п. 1 ст. 220 Нк РФ. По мнению представителей налоговой администрации, в случае продажи имущественных прав налогоплательщик не лишен возможности воспользоваться нормой абз. 2 п.

1 ст. 220 НК РФ и может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Более подробно об этой процедуре мы поговорим в п. 2.2 "Дополнительные возможности налогоплательщика в случае отказа от использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества".

О возможности получения имущественного налогового вычета при заключении договора доверительного управления имуществом. Анализ возможных правовых оснований для получения имущественного налогового вычета при заключении договора доверительного управления имуществом был рассмотрен в Письме ФНС России от 22.12.2005 N 04-1-03/934.

В Письме была рассмотрена ситуация, когда физическим лицом, выступающим учредителем управления, с кредитной организацией, выступающей доверительным управляющим, заключался договор доверительного управления имуществом на условиях объединения такого передаваемого по договору имущества в единый имущественный комплекс с имуществом других лиц. Имущество объединяется в Общий фонд банковского управления (ОФБУ) на праве общей долевой собственности. В аналогичном режиме общей долевой собственности находится имущество, приобретаемое доверительным управляющим при осуществлении деятельности доверительного управления.

ОФБУ банка представляет собой имущественный комплекс без образования юридического лица, находящийся в общей долевой собственности учредителей ОФБУ и переданный в доверительное управление банку.

Доходы, полученные в ОФБУ от операций купли-продажи ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, за вычетом вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, и компенсации его расходов на управление ОФБУ, распределяются пропорционально доле каждого учредителя доверительного управления в имуществе ОФБУ.

В соответствии с договором между доверительным управляющим (банком) и учредителями доверительного управления выплата доходов из ОФБУ производится только одновременно с возвратом имущества и осуществляется доверительным управляющим на основании заявки на возврат имущества из ОФБУ. При выходе из ОФБУ или уменьшении доли в ОФБУ учредителю управления выплачивается сумма, соответствующая стоимости доли выводимого из ОФБУ имущества, при этом промежуточные выплаты дохода учредителям управления или выгодоприобретателям не производятся.

В рассмотренной ситуации предоставление имущественного налогового вычета при получении дохода от доверительного управления имуществом было признано налоговыми органами недопустимым по следующим причинам.

1. Каждому учредителю управления принадлежит доля имущества в ОФБУ, размер которой указывается в сертификате долевого участия, выдаваемом учредителю управления. В связи с этим операции по доверительному управлению в кредитных организациях - доверительных управляющих учитываются не в разрезе конкретных учредителей, а в целом по каждому ОФБУ.

2. При вышеназванном порядке учета имущества ОФБУ, совершении операций с таким имуществом и распределении полученных доходов между участниками, не предусматривающем персонифицированного учета соответствующих операций с имуществом, переданным каждым участником, отсутствуют основания для распространения положений ст. ст. 214.1 и 220 НК РФ на доходы, получаемые физическими лицами - учредителями ОФБУ.

3. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при продаже имущества и долей в указанном имуществе. Предоставление имущественного налогового вычета при получении дохода от доверительного управления имуществом не предусмотрено.

Сходную позицию по данному вопросу можно встретить также в Письме Минфина России от 29.04.2005 N 03-05-01-04/118.

<< | >>
Источник: Зрелов А.П.. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, — 128 с.. 2008

Еще по теме Виды сделок по продаже имущества, дающие право на вычет:

  1. 2.1. Основания для получения вычета при продаже имущества
  2. Состав имущества, приобретение или строительство которого дает право на вычет
  3. Условия, дающие право осуществлять эмиссию
  4. 2.3. Реальные последствия, достоинства и недостатки получения имущественного налогового вычета от продажи имущества
  5. Особенности расчета и получения вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности
  6. 2. ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА
  7. 2.2. Дополнительные возможности налогоплательщика в случае отказа от использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества
  8. Общий порядок регистрации сделок по Имуществу.
  9. Право на несколько вычетов
  10. Налогообложение сделок Договор купли-продажи
  11. ПРАВО НА ВЫЧЕТ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЕМ
  12. Проблема 63. Право на вычет при отсутствии операций, облагаемых НДС
  13. 48. ВИДЫ КОММЕРЧЕСКИХ СДЕЛОК