3.3. Виды налоговых консультантов

Разнообразие клиентов и рынков, проблем и задач, ресурсов и возможностей, применяемых подходов и методов, а также лиц, участвующих в процессе управления конкретной фирмой, явилось причиной наличия различных видов консультантов.

Лицами, профессионально оказывающими услуги по нало­говому консультированию, как уже было отмечено выше, мо­гут быть экономисты, юристы, профессиональные бухгалте­ры, аудиторы. Профессиональные услуги по налоговому консультированию заключаются в разработке специалистом рекомендаций по правильному определению объекта налого­обложения и налоговой базы, своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, грамотному применению законода­тельства о налогах и сборах, а также в представлении интере­сов заказчика в отношениях с налоговыми органами, тамо­женными органами, органами внебюджетных фондов и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

К лицам, профессионально оказывающим услуги по налого­вому консультированию, относятся физические лица — кон­сультанты по налогам и сборам (налоговые консультанты) и юридические лица, т.е. организации (налоговые консульта­ции).

Налоговый консультант — специалист, обладающий сово­купностью юридических, финансовых и экономических знаний и имеющий соответствующий квалификационный аттестат.

Чем сложнее ситуация, тем более разнообразная помощь требуется руководителю на всех стадиях подготовки, разра­ботки и реализации планов по решению проблемы. Эта по­мощь может быть оказана и специалистами из числа работаю­щих на предприятии, но непосредственно не участвующих в процессе подготовки и принятия решений. Если проблемы не могут быть решены собственными силами, то руководитель начинает задумываться о том, чтобы обратиться к внешним ресурсам.

В специальной литературе, посвященной проблемам станов­ления и развития консультирования в области налогообложе­ния [61, 117, 133], общепризнанной является классификация налоговых консультантов по различным признакам. Так, в за­висимости от того, работает консультант в данной организации или его приглашают для временного сотрудничества, различа­ют внешних и внутренних консультантов.

Внешние — это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие услуги клиентам на договорной основе.

Внутренние — это специалисты по налогам и сборам, числя­щиеся в штате самой организации.

В крупных корпорациях стало обычной практикой образо­вывать внутренние службы налогового консультирования, ко­торые анализируют действующее налоговое законодательство и проекты законов по налогообложению, выявляют их возмож­ное влияние на результативность финансово-хозяйственных операций и соответственно на финансово-экономическое со­стояние компании (рис. 6).

Внутренние консультанты, многие с опытом работы в ауди­торских фирмах либо в налоговых и таможенных органах, осу­ществляют решение ряда задач (Приложение 10), которые ра­нее выполнялись внешними консультантами. Представляется целесообразным дать оценку основным различиям в работе штатных и внештатных консультантов, преимуществам и не­достаткам привлечения внутренних и внешних консультантов.

Прежде всего следует отметить, что принятие решений хо­зяйствующим субъектом всегда связано с оценкой имеющихся и будущих рисков, в связи с этим имеют место риски, обуслов­ленные привлечением внешнего консультанта.

К ним относят­ся:

—непринятие руководителями и специалистами организа­ции планов и решений, предлагаемых внешними консультанта­ми;

—неудачи при реализации планов и решений, приводящие к остановке процесса реализации;

— отсутствие минимально необходимых результатов, ожи­даемых руководством и сотрудниками организации или внеш­ними инвесторами.

• осуществляет руководство работой по налоговому консультированию;

• возглавляет подготовку текущих проектов подразделениями организации;

• участвует в разработке стратегии организации;

• обеспечивает доведение плановых заданий до экономических подразделений организации;

• организует контроль за выполнением подразделениями плановых налоговых заданий;

Бухгалтер (специалист) по налогам

Экономист по налоговому планированию

• подготавливает предложения по конкретным направлениям изучения практики налогового планирования и др.

выполняет работы по осуществлению налогового учета в организации;

следит за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; участвует в разработке мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины, своевременную уплату налогов;

осуществляет исчисление налоговых платежей; участвует в работе по подготовке рабочего плана счетов, форм первичных документов и др.

осуществляет работу по налоговому планированию в организации, выявление и использование резервов оптимизации налоговых платежей;

подготавливает исходные данные для составления проектов перспективных и годовых налоговых планов; своевременно вносит в налоговое планирование организации изменения, связанные с изменением налоговой политики государства; ведет учет и контроль за ходом выполнения плановых заданий и др.

разрабатывает проекты перспективных и годовых налоговых планов;

Налоговый юрист

Аудитор

определяет взаимоотношения организации с бюджетом, налоговыми органами, банками, составляет балансы доходов и расходов; 1 подготавливает банковские документы на все виды платежей по налоговым обязательствам организации и др.

1 разрабатывает или принимает участие в разработке документов н алого во-правового характера;

• проводит изучение, анализ и обобщение результатов рассмотрения судебных и арбитражных дел в сфере налогообложения;

> принимает участие в работе по заключению хозяйственных договоров, проведении их налогово-правовой экспертизы;

> осуществляет внешние сношения с государственными органами на предмет урегулирования налоговых споров.

• осуществляет ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации по ведению налогового учета;

• дает оперативные указания об устранении выявленных нарушений и недостатков;

• контролирует достоверность налогового учета;

• участвует в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования налоговых льгот, усиление налогового контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации и др.



Рис. 6. Структура службы налогового консультирования

Эти риски не исчезают и в случаях, когда действуют внут­ренние консультанты. Деятельность в условиях рисков, прису­щих рыночной экономике, особенно в период становления на­логовой системы, является непременным требованием рационального экономического поведения, учета изменений, вносимых в налоговое законодательство. Многие отложенные и требующие своего разрешения проблемы организаций связа­ны именно с отсутствием у руководителей такой практики. Именно по этой причине руководителю требуется экспертная помощь при принятии решений в условиях неопределенности и рыночных рисков, а еще лучше — освоение приемов их само­стоятельного выявления и оценки.

Представляет интерес оценка преимуществ внешних и внут­ренних консультантов, приведенная A.B. Тильдиковым [117]. К пр^имуществам-внешних консультантов относятся:

— независимость;

— отсутствие личных интересов в организации;

— суждения, как правило, непредвзяты и объективны;

— обладание обширной информацией о возникновении са­мой проблемы, а также о наличии аналогичных проблем в смежных областях;

— наличие опыта решения схожих проблем в других органи­зациях;

— владение неизвестными предприятию знаниями, методи­ками и технологиями;

— регулирование взаимоотношений контрактом, техниче­ским заданием, графиком выполнения работ.

Недостатки внешних консультантов:

— болёсПГысокие гонорары по сравнению с зарплатой спе­циалистов организации;

— необходимость тратить время на знакомство с организа­цией и сутью ее проблемы;

— присутствие «бремени» стереотипов предыдущих проек­тов;

— наличие угрозы разглашения конфиденциальной инфор­мации;

— необходимость наличия времени на узнавание, проверку профессионализма, добросовестности и т.п. консультанта;

— организация специальных усилий по регламентации и контролю исполнения обязательств;

— необходимость увязки расширения технического задания с выделением дополнительного финансирования.

Внешние консультанты имеют большой опыт работы, как правило, они не боятся работать на всех уровнях организации, самые сложные проблемы будут обсуждаться именно с ними. Им выплачивается лишь гонорар за конкретный проект, тем самым расходы на обучение и развитие специалистов организа­ции снижаются.

К основным преимуществам привлечения внутренних кон­сультантов относятся:

— меньшая стоимость услуг, примерно на 30-50% в сравне­нии с внешними консультантами;

—доступность консультантов в любое время для каждого подразделения организации;

— глубокое знание практически всех тонкостей внутренних дел организации, стиля работы и управления, культуры и по­литики;

— конфиденциальность.

Недостатками внутренних консультантов являются:

— регулярные затраты: постоянная зарплата, расходы на обучение;

— сложность организации системы контроля за работой внутренних консультантов, и, как следствие, ошибки внутрен­них консультантов трудно обнаружить;

— ограниченный круг рассматриваемых вопросов может привести к сужению образа мышления, безынициативности и отсутствию творческого подхода в профессиональной деятель­ности внутренних консультантов.

В то же время нельзя сказать, что внутренние консультан­ты — это полная альтернатива внешним. Внешние консультан­ты всегда предпочтительны в ситуациях, когда внутренний консультант не отвечает требованиям беспристрастности и конфиденциальности или не имеет достаточного опыта. Внут­реннее консультирование играет определенную роль, особенно в тех случаях, когда требуется доскональное знание особенно­стей корпоративной организации и управления.

Преимущества и недостатки внешних и внутренних налоговых консультантов1 [117]

Представленные результаты анализа преимуществ и недос­татков внешних и внутренних консультантов (табл. 4), позво­ляют сделать вывод о необходимости критически подходить к выбору наиболее оптимального варианта для конкретного хо­зяйствующего субъекта или, исходя из потребностей в налого­вом консультировании, физического лица.

Таблица 4
Внутренний налоговый консультант Внешний налоговый консультант
+

Имеет наиболее полную инфор­мацию о своей организации; мо­жет приступить к работе без предварительного ознакомле­ния с организацией

Тратит много времени и ресур­сов на получение информации об организации
Не имеет возможности полу­чать разносторонний опыт при работе в других организациях; требует постоянного обучения и повышения квалификации; склонен к профессиональной «слепоте» +

Имеет разносторонний опыт, полученный на различных предприятиях, и постоянно по­вышает свою квалификацию в процессе работы

Зависит от руководства и дру­гих групп и личностей в органи­зации; может проявлять пред­взятость, в том числе в личных интересах +

Объективен, не зависит от руко­водства, а также от других групп и личностей в организа­ции; не имеет личной заинтере­сованности

+

Ему может быть доверена кон­фиденциальная информация

Руководство и сотрудники мо­гут неохотно доверять ему те или иные сведения

{Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования. М., 2004. 101


Внутренний налоговый консультант Внешний налоговый консультант
Требует постоянной зарплаты +

Может привлекаться по необхо­димости

+

Заработная плата, как правило, ниже, чем гонорар привлечен­ных экспертов

Обычно требует высоких гоно­раров
+

Работает непрерывно; участвует во внедрении рекомендаций; может постоянно консультиро­вать и обучать персонал

Срок работы в организации ог­раничен сроком контракта; мо­жет и не участвовать во внедре­нии (в зависимости от условий контракта); получение после­дующих консультаций может быть затруднено
+/-

Воспринимается сотрудниками как «свой человек» или, напро­тив, как «человек руководства»

+

Имеет имидж эксперта

Действия по реализации реко­мендаций могут быть ограниче­ны иерархическим положением +/-

Может участвовать в реализа­ции рекомендаций, оценивая ее со стороны

+

Работает с учетом специфики организации

Может применять стандартные схемы без учета специфики ор­ганизации
+

Высокая степень ответственно­сти за результат, так как от него зависит его рабочее место

+

Высокая степень ответственно­сти за результат, так как от него зависит его профессиональный имидж. Кроме того, в договоре может быть оговорена его фи­нансовая ответственность


Наряду с выявлением достоинств и недостатков внешних и внутренних консультантов представляется целесообразным рассмотреть также существующие на практике виды организа­ций, профессионально оказывающих услуги по налоговому кон­сультированию.

Организации, профессионально оказывающие услуги по налоговому консультированию, могут быть коммерческими и некоммерческими, их организационно-правовая форма опре­деляется только гражданским законодательством. Консульта­ционная деятельность в сфере налогообложения может быть основной в организации, если она оказывает только консульта­ционные услуги, или одним из видов услуг, если организация оказывает аудиторские и другие услуги, включая консультиро­вание в области налогообложения.

Современный российский рынок управленческого консал­тинга представлен несколькими группами внешних консуль­тантов [61]:

• дженералисты (универсалы) — международные консал­тинговые компании;

• аудиторы — департаменты бизнес-консалтинга междуна­родных и российских аудиторских фирм;

• системщики — международные и российские консалтин­говые компании, специализирующиеся на информацион­но-технологическом консалтинге;

• кадровики — международные и российские консалтинго­вые компании, специализирующиеся на подборе менеджеров высшего звена;

• индивидуалы — частные консультанты;

• мини-дженералисты — российские консалтинговые ком­пании.

Дженералисты (универсалы) — это международные консал­тинговые фирмы, основанные во времена зарождения управ­ленческого консалтинга. Исторически эти компании специали­зируются на стратегическом консалтинге. Дженералисты предпочитают обслуживать крупных клиентов и стараются де­монстрировать особые умения, которые отличают их от других фирм: например, особый опыт в определенной отрасли или специализированные по отдельным отраслям отделы. Их под­ход основан на общих принципах бизнеса, прилагаемых к про­блемным ситуациям. Они помогают вскрывать причины про­блем и предлагают решения по их устранению.

Отличительная черта дженералистов — полная независи­мость и объективность. Это частные компании, принадлежа­щие своим работникам. Они не вступают в ассоциации и аль­янсы, поэтому избавлены от соблазна лоббировать чьи-либо интересы; они не предоставляют услуги по аудиту.

К компаниям дженералистов в России относятся:

— А.Т. Кеагпеу;

— Booz Allen & Hamilton;

— The Boston Consulting Group (BCG);

— McKinsey & Company.

Аудиторы — департаменты бизнес-консалтинга междуна­родных и российских аудиторских фирм. Российские аудитор­ские компании почти на равных конкурируют со своими меж­дународными коллегами. Традиционно аудиторы особенно сильны в операционно-финансовом консалтинге, который фак­тически является продолжением аудиторской практики. Их подход основан на связи между принципами бизнеса и финан­совыми показателями компании.

Приведем перечень некоторых из них:

— «Deloitte & Touche»;

— «Ernst & Young»;

— «KPMG»;

— PricewaterhouseCoopers (PwC);

— Объединенные Консультанты «ФДП»;

— РОЭЛ Консалтинг;

— Финансовые и бухгалтерские консультанты (ФБК).

Примерная организационная структура, применяемая ря­дом крупных консалтинговых компаний в различных странах, представлена в Приложении И.

Спрос на услуги тысяч индивидуальных консультантов — специалистов в отдельных отраслях и направлениях деятель­ности — сохраняется, несмотря на агрессивный маркетинг крупных консалтинговых компаний. Их преимуществом явля­ется индивидуализированный и гибкий подход.

Униведс.ады™ — это консультанты, которые удерживают не­которую обширную область знаний или практики в целом, по­нимая принципиальные закономерности этой области, обладая способностью к соотнесению и интеграции нескольких облас­тей знаний. Они помогают выделять проблемы и предлагают общие методы решения этих проблем. Специалисты же отлича­ются доскональным знанием какой-либо узкой области прак­тики, находятся в курсе всех изменений и нововведений в этой области и помогают принять конкретные решения и опреде­лить методы их реализации.

В области налогообложения универсалами называют тех консультантов, которые дают рекомендации на основе знаний о законах налогового консультирования вообще, а специалиста­ми — тех, кто консультирует на основе знаний в конкретных областях налогообложения (налог на добавленную стоимость, налогообложение доходов физических лиц и т.д.).

Очевидно, что невозможно быть специалистом сразу в не­скольких областях. Чтобы стать специалистом и освоить тон­кости каждой из областей практики налогообложения — нало­гообложение доходов физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, — требуется проработать в этой об­ласти несколько лет и постоянно держать руку на пульсе изме­нений в налоговом законодательстве. Поэтому в организациях существует разделение труда между специалистами, а также между специалистами и универсалами. При этом общая тен­денция в консалтинге состоит в стремлении к совмещению в лице одного консультанта функций специалиста и универсала. То есть на сегодняшний день специалисты стали осваивать об­щие законы налогового консультирования, чтобы иметь воз­можность применить их для внедрения своих профессиональ­ных идей и рекомендаций на практике при работе с клиентом, а дженералисты сосредоточили свои усилия на методологии та­кого внедрения. Только совмещение функций специалиста и универсала позволяет говорить о налоговом консультанте как профессионале.

Следует особо отметить, что вопрос о предпочтительном профиле консультанта решается, исходя из задач на консал­тинг: например, когда предприятию требуется оптимизация всех налогов одновременно — безусловно, нужны универса­лы. Наряду с этим бывают задачи по конкретному налогу, для решения которых приглашать универсала не имеет смыс­ла. Соотношение специалистов и универсалов в профессио­нальной среде консультантов зависит во многом от состоя­ния рынка консалтинга. Пока узких специалистов по налоговому консультированию в России немного, в основ­ном преобладают консультанты-универсалы, потому что приглашать отдельного специалиста по каждому конкретно­му вопросу могут себе позволить только крупные предпри­ятия.

Проблема «Универсал или специалист?» актуальна в при­менении к индивидуальному консультанту либо к небольшой налоговой консультации, в которой работают 2-3 консультан­та. В штате крупных налоговых консультаций работают и уни­версалы, и специалисты.

Таким образом, на рынке имеется огромный выбор как неза­висимых консультантов — одиночек и устойчивых групп, так и компаний: больших и маленьких, российских и зарубежных, узкоспециализированных и предлагающих широкий спектр ус­луг. Каждая обладает своими достоинствами и недостатками, но для принятия решения, к какой организации следует обра­титься за помощью, нужно прежде всего проанализировать их достоинства и недостатки [61, 117]. В табл. 5 и 6 приведена сравнительная характеристика достоинств и недостатков раз­личных организационных форм налогового консультирования и рейтинг консалтинговых компаний, осуществляющих дея­тельность в Российской Федерации [117].

В настоящее время в Российской Федерации имеет место следующая иерархия компаний, осуществляющих налоговое консультирование (табл. 6).

Налоговый консультант, аттестованный Палатой налого­вых консультантов России, и практикующий аудитор Т.А. Де- мишева предлагает отнести к достоинствам и недостаткам различных видов организационных форм налогового консуль­тирования приведенные ниже характеристики [61] (табл. 7, 8, 9, 10).

Преимущества и недостатки различных организационных форм налогового консультирования [117]
Преимущества Недостатки
Индивидуальный подход к Клиенту сложнее поддержи­
проблеме заказчика вать с ним постоянную
н связь, так как его режим ра­
Я

(-1

Относительно низкие гоно­ боты непредсказуем
Л рары Для работы в многозадач­
о ных комплексных проектах
о Возможность требуется несколько спе­
работы в штате циализированных консуль­
3 предприятия тантов, причем желательно,
о чтобы оии представляли со­
03 Л бой сработавшуюся коман­
со

<< | >>

Еще по теме 3.3. Виды налоговых консультантов:

  1. Налоговые консультанты
  2. 2.2. Подготовка и аттестация налоговых консультантов
  3. 4.1. Статус налогового консультанта
  4. 5.3. Институционально-правовые аспекты регулирования деятельности налогового консультанта
  5. ГЛАВА 4 ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТАНТА
  6. 6.3. Налоговый контроль и его виды. Камеральные и выездные налоговые проверки
  7. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  8. 88. НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  9. 11.2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 11.2.1. Виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение
  10. 49. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за нарушение налогового законодательства. Виды ответственности