<<
>>

3.4. Уступка прав по обязательствам (требованиям), вытекающим из договоров займа (кредита)

В ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, освобождающая от налогообложения операции по уступке прав (требований) кредитора по договорам займа и кредита (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

До 1 января 2010 г. под эту льготу подпадали операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Эта льгота распространялась на следующие ситуации (Письма Минфина России от 31.12.2010 N 03-07-07/82, от 12.01.2009 N 03-07-11/1):

- уступка первым кредитором прав (требований), вытекающих из договора займа (кредита);

- исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором, т.е. тем лицом, к которому эти права (требования) перешли от первого кредитора.

Внимание! Третьи лица под рассматриваемую льготу до 1 января 2010 г. не подпадали. Они уплачивали налог по правилам, установленным п. 4 ст. 155 НК РФ.

Пример 3.5. Между организациями "Альфа" (заимодавец) и "Бета" (заемщик) заключен договор займа на сумму 1 000 000 руб.

В марте 2009 г. организация "Альфа" уступила право требования долга по договору займа организации "Вега" за 900 000 руб. В апреле 2009 г. организация "Вега" переуступила этот долг организации "Гамма" за 950 000 руб. В ноябре 2009 г. организация "Гамма" взыскала долг с должника (организация "Бета") и получила на свой расчетный счет сумму 1 000 000 руб.

В данном случае организация "Альфа" (первый кредитор) при уступке своих прав по договору займа организации "Вега" НДС не уплачивает.

Организация "Вега" (новый кредитор) при переуступке задолженности организации "Гамма" налог тоже не уплачивает .

--------------------------------

Хотя эта операция под льготу, предусмотренную пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 г., не подпадала, она не облагалась НДС в силу п. 2 ст. 155 НК РФ.

Организация "Гамма" в силу п. 4 ст. 155 НК РФ при поступлении денег от должника уплачивает НДС с суммы превышения полученного дохода (1 000 000 руб.) над суммой расходов на приобретение требования (950 000 руб.). Налоговая база в данном случае равна 50 000 руб. Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате организацией "Гамма", составит 7627,12 руб. (50 000 руб. x 18 : 118).

С 1 января 2010 г. под льготу, предусмотренную пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, подпадают операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2010 г. при уступке прав (требований) кредитора по договору займа (кредита) НДС не уплачивается по всей цепочке (всеми кредиторами).

Если в условиях примера 3.5 предположить, что организация "Гамма" взыскала долг с должника уже после 1 января 2010 г., то при поступлении денег от должника она уплачивать НДС не должна.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 3.4. Уступка прав по обязательствам (требованиям), вытекающим из договоров займа (кредита):

  1. 6.5. Уступка прав требования по договорам займа и кредита
  2. 3.6.4. Уступка прав требования по договорам займа и кредита
  3. 4.4. Уступка прав требования по договорам займа и кредита
  4. Уступка прав требования по договорам займа и кредита
  5. 5.4.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  6. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  7. 8.3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  8. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  9. 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
  10. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  11. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  12. Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
  13. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  14. 3.3. Уступка денежного требования третьим лицом