<<
>>

3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором

Новый кредитор - это кредитор, который приобрел требование у первоначального кредитора (Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1).

Порядок уплаты НДС новым кредитором определен в п.

2 ст. 155 НК РФ.

Во-первых, новый кредитор уплачивает НДС только в том случае, если денежное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.

Во-вторых, новый кредитор, уступая приобретенное им денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяет налоговую базу как превышение суммы дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 и уплачивается в бюджет в момент заключения соглашения о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Пример 3.2. Продолжим пример 3.1 (см. с. 64). Предположим, что спустя месяц организация "Гамма" взыскала с организации "Бета" всю сумму задолженности по договору поставки в размере 118 000 руб.

Налоговая база у организации "Гамма" определяется как разница между суммой, полученной от организации "Бета", и суммой, уплаченной организации "Альфа", и составляет 18 000 руб. (118 000 руб. - 100 000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией "Гамма", составляет 2745,76 руб. (18 000 руб. : 118 x 18).

В бухгалтерском учете организации "Гамма" рассматриваемые операции отражаются проводками:

Д-т счета 58 - К-т счета 76 - 100 000 руб. - приобретено право требования по договору поставки;

Д-т счета 76 - К-т счета 51 - 100 000 руб. - приобретенное право требования оплачено;

Д-т счета 51 - К-т счета 91 - 118 000 руб. - поступили средства от организации "Бета" в погашение задолженности по договору поставки;

Д-т счета 91 - К-т счета 58 - 100 000 руб.

- списаны затраты организации "Гамма" на приобретение права требования;

Д-т счета 91 - К-т счета 68 - 2745,76 руб. - начислен НДС с разницы между суммой, полученной от должника, и суммой расходов по приобретению права требования.

Обратите внимание! Пункт 2 ст. 155 НК РФ обязывает нового кредитора уплачивать НДС только в том случае, если денежное требование вытекает из договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Если же в основе лежит договор на реализацию товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, то тогда, согласно п. 2 ст. 155 НК РФ, новый кредитор НДС не уплачивает .

--------------------------------

Это утверждение справедливо лишь до 1 октября 2011 г. После этой даты новый кредитор должен уплачивать НДС и в том случае, если уступаемое денежное требование вытекает из договора на реализацию товаров (работ услуг), освобожденных от НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ в редакции изменений, внесенных Законом N 245-ФЗ).

Такую же позицию занимает Минфин России (см. Письмо от 27.08.2010 N 03-07-05/33).

Однако налоговые органы часто настаивают на том, что в этом случае новый кредитор тоже должен уплачивать НДС, но уже на основании п. 4 ст. 155 НК РФ.

На наш взгляд, такие требования не соответствуют НК РФ. Дело в том, что п. 4 ст. 155 НК РФ устанавливает порядок уплаты НДС при приобретении денежного требования у третьих лиц. То есть в этом пункте речь идет о ситуации, когда третье лицо взыскивает долг с должника или переуступает его другому лицу.

Понятия "новый кредитор" и "третье лицо" применительно к операциям по уступке прав (требований) употребляются в отношении разных лиц. Новый кредитор - это лицо, которому требование уступил первоначальный кредитор. А третье лицо - это лицо, получившее требование от второго и далее кредитора (т.е. не от первоначального). Соответствующие разъяснения можно найти, например, в Письме Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1.

Таким образом, положения п. 4 ст.

155 НК РФ не распространяются на нового кредитора.

Это подтверждает и арбитражная практика.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что ситуация, когда денежное требование приобретено не у третьего лица, а у первоначального кредитора, под действие п. 4 ст. 155 НК РФ не подпадает. Соответственно, лицо, которое приобрело требование у первого кредитора, при дальнейшей уступке этого требования уплачивает налог по правилам, установленным п. 2 ст. 155 НК РФ, т.е. только в том случае, если это требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (Постановление от 05.03.2009 N А12-10021/2008 ).

--------------------------------

ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого дела (Определение ВАС РФ от 09.07.2009 N ВАС-7113/09).

Пример 3.3. Организация "Альфа" по договору купли-продажи продала организации "Бета" ценные бумаги на сумму 1 000 000 руб. Бумаги были переданы организации "Бета" по акту приема-передачи в сентябре 2009 г.

В январе 2011 г. организация "Альфа" уступила право требования долга по договору купли-продажи ценных бумаг организации "Вега" за 850 000 руб. В феврале 2011 г. организация "Вега" переуступила право требования долга по этому договору организации "Гамма" за 890 000 руб.

В данном случае организация "Вега" (новый кредитор) получила доход от переуступки в сумме 40 000 руб. (890 000 руб. - 850 000 руб.). При этом, поскольку денежное требование, являющееся предметом переуступки, вытекает из договора на реализацию ценных бумаг, реализация которых не облагается НДС в силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, организация "Вега" не уплачивает НДС с суммы полученного дохода (эта сумма вообще не включается в налоговую базу по НДС).

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором:

  1. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  2. 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
  3. 5.4.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  4. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  5. 8.3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  6. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  7. 3.4. Уступка прав по обязательствам (требованиям), вытекающим из договоров займа (кредита)
  8. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  9. 8.3.3. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  10. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  11. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  12. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров