<<
>>

3.3. Уступка денежного требования третьим лицом

Третье лицо - это лицо, которое приобрело право требования не у первоначального кредитора, а у второго (т.е. нового) или одного из последующих кредиторов. То есть третье лицо - это третий по счету и далее кредитор.

Порядок уплаты НДС при уступке денежного требования третьим лицом регулируется п. 4 ст. 155 НК РФ.

Согласно этому пункту налоговая база определяется третьим лицом как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом третье лицо уплачивает НДС с суммы полученного дохода, независимо от того, что из себя представляет само денежное требование, являющееся предметом уступки .

--------------------------------

За исключением уступки прав по договорам займа (кредита), которая освобождается от НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. с. 71).

Даже если это требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, третье лицо, получившее доход при его переуступке (или при получении долга с должника), обязано уплатить НДС с суммы полученного дохода (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 в момент уступки требования или в момент исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Пример 3.4. В условиях примера 3.3 (см. с. 68) предположим, что организация "Гамма" в сентябре 2009 г. взыскала с организации "Бета" всю сумму долга по договору купли-продажи ценных бумаг в размере 1 000 000 руб.

В данном случае налоговая база по НДС определяется организацией "Гамма" как разница между суммой, полученной от должника (1 000 000 руб.), и суммой, потраченной на приобретение требования (890 000 руб.). Таким образом, налоговая база - 110 000 руб. Соответственно, в момент поступления денег от должника организация "Гамма" должна начислить к уплате в бюджет сумму НДС в размере 16 780 руб. (110 000 руб. x 18 : 118).

На практике возможна и такая ситуация.

Налогоплательщик приобрел денежное требование к должнику, а должник впоследствии был признан банкротом. Имущества банкрота оказалось недостаточно для удовлетворения претензий всех кредиторов. В итоге по завершении конкурсного производства требование налогоплательщика к должнику осталось неудовлетворенным. Нужно ли в такой ситуации платить НДС?

Нет, не нужно, ведь налоговая база при осуществлении таких операций определяется как сумма полученного дохода. Если нет дохода, нет и налоговой базы. Соответствующее разъяснение содержится в Письме Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-11/111.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л.. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ. Издание четвертое, переработанное и дополненное. – 239с.. 2011

Еще по теме 3.3. Уступка денежного требования третьим лицом:

  1. 5.4.3. Уступка денежных требований, не связанных
  2. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  3. 5.4.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  4. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  5. 8.3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  6. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации
  7. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  8. 8.3.3. Уступка денежных требований, не связанных с реализацией товаров
  9. 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)
  10. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором