<<
>>

7.1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты на­лога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном Налого­вым кодексом РФ.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей упла­те суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не созда­ет новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, уполномочен­ных принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора, может про­изводиться под залог имущества либо при наличии поручительства в соответ­ствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Изменение срока уплаты пени также производится в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ.

Перечисляемые ниже правила применяются также в отношении изменения срока уплаты налога и сбора в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой этих налогов или сборов, пользуются правами и несут обязанности фи­нансовых органов.

Существует ряд обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претен­дующего на такое изменение (заинтересованного лица):

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нару­шением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением зако­нодательства о налогах;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется та­ким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имуще­ства, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты нало­га обстоятельств, указанных выше, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об отмене выне­сенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица. Заинтересованное лицо впра­ве обжаловать такое решение в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора (уполномоченные органы), являются:

1) по федеральным налогам и сборам — Министерство финансов Российской Федерации, за исключением ряда случаев, перечисляемых ниже (см. Поря­док организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогово­го кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, утвержденный приказом Минфина РФ от 30 сентября 1999 г. № 64н;

2) по региональным и местным налогам и сборам — соответственно финансо­вые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образова­ния, за исключением ряда случаев, перечисляемых ниже;

3) по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, — Государственный та­моженный комитет Российской Федерации или уполномоченные им тамо­женные органы;

4) по государственной пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;

5) по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, — органы со­ответствующих внебюджетных фондов. При этом следует иметь в виду, что согласно письму МНС РФ от 14 марта 2001 г. № ШС-6-07/206 государ­ственные социальные внебюджетные фонды с 1 января 2001 г. утратили пра­во на заключение с налогоплательщиками соглашений о погашении задол­женности по страховым взносам перед этими фондами. В настоящее время действуют «Порядок организации работы по предоставлению налогопла­тельщикам отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа по едино­му социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет», утвержден­ный постановлением Правления ПФР от 5 сентября 2001 г. № 146, а также «Порядок организации работы по предоставлению отсрочек или рассрочек по уплате авансового платежа по единому социальному налогу в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации», утвержденный постановлением Фонда социального страхования РФ от 19 марта 2002 г.

№ 28.

Если законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого на­лога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет, — на основании решения соответствующего финансового органа.

В Разъяснении Минфина РФ от 6 февраля 2001 г. № 03-07-28/25 указывается, что в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сбо­рах налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора, т. е. исчислить и перечислить в бюджеты разного уровня только те федеральные налоги и сборы,- по которым установлены ставки: налог на при­быль, налог на игорный бизнес, единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, полномочия субъекта Российской Федерации на предоставле­ние отсрочек, рассрочек и налогового кредита в части сумм, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, распространяются только на выше­перечисленные налоги.

Органы федерального казначейства (а не налогоплательщик или налоговый орган) распределяют доходы от уплаты федеральных налогов и сборов в порядке межбюджетного регулирования в разные уровни бюджетов в соответствии с нор­мативами отчислений, установленными федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год

Причем все нормы федерального закона о федеральном бюджете на соответ­ствующий год применяются в период действия самого закона. Именно ограниче­ние во времени действия закона о бюджете на очередной финансовый год отлича­ет его от других законодательных актов (например, законодательства о налогах и сборах). Кроме того, кассовый принцип исполнения бюджета предусматривает четкое исполнение норм закона о бюджете на очередной финансовый год приме­нительно к операциям, которые отражаются по счетам федерального бюджета в конкретный отчетный период, равный бюджетному периоду.

Учитывая вышеизложенное, с момента вступления в силу федерального зако­на о федеральном бюджете на конкретный финансовый год по всем поступающим в бюджетную систему Российской Федерации платежам необходимо применять при их распределении в разные уровни бюджетов нормативы отчислений, утверж­денные на этот конкретный год, независимо от периода начисления этих платежей.

Если законодательством о налогах и сборах или бюджетным законодатель­ством соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено пере­числение регионального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого «алога и сбора в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации, изменяется на основании решения финансового органа этого субъекта Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в местный бюджет, — на основании решения финансового органа муниципального образования.

Контрольные вопросы

1. В какой форме осуществляется изменение срока уплаты налога и сбора?

2. В каких случаях не может быть изменен срок уплаты налога и сбора?

3. Перечислите органы, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора.

4. На какие налоги распространяются полномочия субъекта Российской Фе­дерации на предоставление отсрочек, рассрочек и налогового кредита?

5. Как регулируется размер предоставляемых отсрочек, рассрочек и налогово­го кредита в Бюджетном кодексе РФ?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 7.1. Условия изменения срока уплаты налога и сбора, пени:

  1. 9.2. Изменение срока уплаты налога (сбора, пени) 9.2.1. Общие условия изменения срока уплаты налога (сбора, пени)
  2. Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора
  3. 1.4. Изменение срока уплаты налога и сбора
  4. 7.5. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора
  5. 9.2.2. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога (сбора)
  6. 5.4. Изменение срока уплаты налогов и сборов
  7. 1.3. Изменение сроков уплаты налога и сбора
  8. 17.2.4. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов
  9. 1 6.4. Изменение сроков уплаты налога или сбора
  10. 5.1. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора
  11. РАЗДЕЛ IV ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ
  12. Глава 7 ФОРМЫ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ