<<
>>

1.5. Учет отдельных видов прочих расходов (статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" НК РФ) 1.5.1. Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы

В состав расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением сумм:

- налога на добавленную стоимость и акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- налога на прибыль;

- платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Основанием для учета подобных расходов являются суммы, отражаемые в налоговых

декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет, независимо от назначения имущества (производственного или непроизводственного назначения) (Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-02/70).

Для ситуации, когда производственное здание находится на реконструкции, Минфин разъяснил, что суммы налога на имущество и земельного налога, начисленного в период реконструкции, учитываются для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261).

Сложности вызывает вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплачиваемых по объектам непроизводственного назначения (налог на имущество, земельный налог).

Раньше Минфин России считал, что суммы налога на имущество по объектам непроизводственного назначения уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это следует из указанного выше Письма от 27.03.2006 N 03-03-02/70.

Аналогичной точки зрения Минфин России придерживался и в отношении налога на землю, уплачиваемого по земельным участкам, не используемым в производственной деятельности. В Письме от 19.07.2006 N 03-03-04/1/589 было указано, что такие суммы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Интересно, что всего за месяц до издания этого Письма Минфин России высказывал совершенно противоположную позицию о том, что суммы земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п.

49 ст. 270 НК РФ, поскольку данные расходы не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо от 16.06.2006 N 03-03-04/3/12).

Внимание! Важная информация! С 2008 г. позиция Минфина России изменилась (или вернулась к прежней?). Теперь она такова: суммы налогов по объектам обслуживающих производств и хозяйств налоговую базу по основной деятельности не уменьшают.

Эта позиция обосновывается следующим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Объекты непроизводственной сферы, такие как общежития, оздоровительные лагеря и прочие, в целях гл. 25 НК РФ относятся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, особенности определения налоговой базы по которым установлены ст. 275.1 НК РФ. Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

На основании этого Минфин России в Письме от 28.02.2008 N 03-03-05/14 сделал вывод, что расходы в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ.

По мнению автора, данная позиция Минфина России вполне обоснованна, но все же не однозначна.

Ведь по аналогии можно тогда поставить вопрос об обоснованности учета в расходах по налогу на прибыль и сумм налога на имущество, начисленного по объектам основных средств, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах, и, например, сумм единого социального налога, начисленного на заработную плату работников, занятых в указанной деятельности.

Тем не менее в целях минимизации налоговых рисков, представляется целесообразным следовать указанной позиции Минфина России, которую также поддерживает и Федеральная налоговая служба. Ведь, по сути, налоги и сборы являются точно такими же видами прочих расходов, как и любые другие, а поэтому они должны учитываться при исчислении налоговой базы с учетом всех особенностей, установленных гл. 25 НК РФ.

При этом отметим, что методики распределения сумм указанных налогов между видами деятельности (основная деятельность, обслуживающие производства и хозяйства, непроизводственные объекты) на сегодняшний день нет.

В этой связи упомянем о Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 N 7379/07, в котором ВАС РФ указал, что "согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоги и сборы включаются в состав расходов в размерах, отраженных налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащих уплате в соответствующий бюджет". Однако с точки зрения процентного распределения сумм начисленного земельного налога в зависимости от видов осуществляемой деятельности, ситуация судом не рассматривалась.

<< | >>
Источник: Новоселов К.В.. Налог на прибыль 2008-2009. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 424 с.. 2008

Еще по теме 1.5. Учет отдельных видов прочих расходов (статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" НК РФ) 1.5.1. Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы:

  1. Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
  2. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)
  3. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  4. 14.3.3. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
  5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  6. 4.12. Отдельные виды расходов при "упрощенке" 4.12.1. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)
  7. 2.5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  8. 1.2.5. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  9. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  10. Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
  11. 1.5.5. Затраты, связанные с содержанием объектов общественного питания: прочие расходы или обслуживающие производства и хозяйства?
  12. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  13. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
  14. Учет "входного" НДС по нормируемым расходам на рекламу
  15. 3.7. Таможенные пошлины и сборы
  16. § 3. группировка расходов. расходы, связанные с производством и реализацией
  17. 10.1.6. Вычеты НДС и порядок включения "входного" налога в расходы
  18. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  19. 5.8. Таможенные пошлины и сборы