<<
>>

Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС

Примечание. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ обязывает налогоплательщиков, переходящих на УСН, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы "входного" НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые будут использоваться налогоплательщиками уже после перехода на УСН.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. То есть при переходе на "упрощенку" с 1 января 2008 г. НДС необходимо восстановить в декабре (IV квартале) 2007 г.

По нереализованным (неиспользованным) к моменту перехода товарам (работам, услугам, имущественным правам) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Пример 14. Организация, применяющая общий режим налогообложения, с 1 января 2008 г. переходит на УСН. По состоянию на 1 января 2008 г. у организации на балансе есть основное средство с остаточной стоимостью 350 000 руб. и нереализованные товары, приобретенные для перепродажи, на сумму 200 000 руб.

Поскольку "входной" НДС, относящийся к основному средству и товарам, был предъявлен к вычету, то организация должна восстановить его в декабре 2007 г.

Сумма НДС, восстанавливаемая по основному средству, рассчитывается исходя из его остаточной стоимости:

350 000 руб. x 0,18 = 63 000 руб.

По непроданным товарам НДС восстанавливается в полном объеме:

200 000 руб. x 0,18 = 36 000 руб.

Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж организации за декабрь 2007 г. и включается в Декларацию по НДС за декабрь (IV квартал) 2007 г.

В декабре же сумма восстановленного НДС в размере 99 000 руб. включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

<< | >>
Источник: Крутякова Т, Мошкович М.Г.. Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат. М.: АйСи Групп, — 279 с.. 2008

Еще по теме Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС:

  1. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима Налоговый учет доходов и расходов
  2. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  3. 1.3.2. Восстановление "входного" НДС при переходе на специальные налоговые режимы
  4. § 3. НДС при переходе на УСН или ЕНВД
  5. 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД
  6. 2.2.7. Учет входного НДС в книгах покупок и продаж при восстановлении входного НДС
  7. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по методу начисления)
  8. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  9. 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  10. 7.5.1. Особенности восстановления НДС при реконструкции (модернизации) объекта недвижимости
  11. 6.6. Раздельный учет при совмещении общего режима и ЕНВД
  12. Исчисление и уплата НДС при возврате на общий режим