Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. То есть при переходе на "упрощенку" с 1 января 2008 г. НДС необходимо восстановить в декабре (IV квартале) 2007 г.

По нереализованным (неиспользованным) к моменту перехода товарам (работам, услугам, имущественным правам) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Пример 14. Организация, применяющая общий режим налогообложения, с 1 января 2008 г. переходит на УСН. По состоянию на 1 января 2008 г. у организации на балансе есть основное средство с остаточной стоимостью 350 000 руб. и нереализованные товары, приобретенные для перепродажи, на сумму 200 000 руб.

Поскольку "входной" НДС, относящийся к основному средству и товарам, был предъявлен к вычету, то организация должна восстановить его в декабре 2007 г.

Сумма НДС, восстанавливаемая по основному средству, рассчитывается исходя из его остаточной стоимости:

350 000 руб. x 0,18 = 63 000 руб.

По непроданным товарам НДС восстанавливается в полном объеме:

200 000 руб. x 0,18 = 36 000 руб.

Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж организации за декабрь 2007 г. и включается в Декларацию по НДС за декабрь (IV квартал) 2007 г.

В декабре же сумма восстановленного НДС в размере 99 000 руб. включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.