Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. То есть при переходе на "упрощенку" с 1 января 2008 г. НДС необходимо восстановить в декабре (IV квартале) 2007 г.
По нереализованным (неиспользованным) к моменту перехода товарам (работам, услугам, имущественным правам) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 264 НК РФ.Счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Пример 14. Организация, применяющая общий режим налогообложения, с 1 января 2008 г. переходит на УСН. По состоянию на 1 января 2008 г. у организации на балансе есть основное средство с остаточной стоимостью 350 000 руб. и нереализованные товары, приобретенные для перепродажи, на сумму 200 000 руб.
Поскольку "входной" НДС, относящийся к основному средству и товарам, был предъявлен к вычету, то организация должна восстановить его в декабре 2007 г.
Сумма НДС, восстанавливаемая по основному средству, рассчитывается исходя из его остаточной стоимости:
350 000 руб. x 0,18 = 63 000 руб.
По непроданным товарам НДС восстанавливается в полном объеме:
200 000 руб. x 0,18 = 36 000 руб.
Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж организации за декабрь 2007 г. и включается в Декларацию по НДС за декабрь (IV квартал) 2007 г.
В декабре же сумма восстановленного НДС в размере 99 000 руб. включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Еще по теме Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС:
- Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима Налоговый учет доходов и расходов
- 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
- 1.3.2. Восстановление "входного" НДС при переходе на специальные налоговые режимы
- § 3. НДС при переходе на УСН или ЕНВД
- 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД
- 2.2.7. Учет входного НДС в книгах покупок и продаж при восстановлении входного НДС
- Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по методу начисления)
- Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
- 2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций 2.4.1. Порядок исчисления НДС
- 7.5.1. Особенности восстановления НДС при реконструкции (модернизации) объекта недвижимости
- 6.6. Раздельный учет при совмещении общего режима и ЕНВД
- Исчисление и уплата НДС при возврате на общий режим