<<
>>

Учет доходов

Примечание. Погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права признается в составе доходов (пп.
1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. это правило несколько отредактировано: признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ в редакции Закона N 85-ФЗ).

Как видим, в новой редакции нет принципиальных изменений, формулировка просто уточнена, в частности, относительно частичной оплаты.

Приведенное правило обусловлено тем, что при "упрощенке" доходы учитываются кассовым методом. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Соответственно, неполученные фактически доходы при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются.

При исчислении налога на прибыль с применением метода начисления правила другие - доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ). Например, при реализации товаров датой получения дохода является дата перехода права собственности на эти товары к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при переходе на общий режим бывшему "упрощенцу" нужно включить в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, всю неполученную выручку за отгруженные в период применения УСН товары, оказанные услуги, выполненные работы (т.е.

всю дебиторскую задолженность покупателей по состоянию на 1 января года перехода на общий режим, возникшую в период применения УСН).

Примечание. Эта дебиторская задолженность включается в состав доходов не на дату фактического получения выручки, а на дату перехода на общий режим (согласно изменениям, внесенным Законом N 85-ФЗ - в месяце перехода на общий режим).

Ведь для признания доходов от реализации при методе начисления дата фактического погашения задолженности значения не имеет (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11­04/2/252).

Пример 1. Организация с 1 января 2008 г. переходит с упрощенной системы на общий режим налогообложения (с использованием метода начисления).

На 1 января 2008 г. в учете числится задолженность за:

- отгруженные в сентябре 2007 г. товары в сумме 560 000 руб.;

- оказанные в октябре 2007 г. услуги в сумме 25 000 руб.

Эти суммы необходимо включить в состав доходов для целей налогообложения прибыли в январе 2008 г.

Указанные выше доходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ как доходы прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

<< | >>
Источник: Крутякова Т, Мошкович М.Г.. Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат. М.: АйСи Групп, — 279 с.. 2008

Еще по теме Учет доходов:

  1. Методы признания доходов и расходов. Налоговый учет доходов
  2. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
  3. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  4. Учет доходов от реализации
  5. Учет доходов от участия в капитале
  6. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  7. Учет прочих финансовых доходов
  8. 79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
  9. Учет доходов будущих периодов
  10. 3.2.3. Раздельный учет доходов и расходов от совместной деятельности
  11. 13.3. Учет прочих доходов и расходов
  12. Учет прочих доходов и расходов
  13. 14.6. Учет доходов будущих периодов
  14. Учет прочих доходов
  15. Учет прочих доходов и расходов
  16. 16.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
  17. Учет прочих операционных доходов
  18. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
  19. 20.2. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
  20. Налоговый учет доходов