<<

§ 3. Требования к заполнению справки о кредиторской задолженности

Справка о кредиторской задолженности подлежит заполнению двумя категориями налогоплательщиков:

- налогоплательщиками, исчислявшими в предыдущие налоговые периоды НДС в соответствии с учетной политикой "по оплате";

- налогоплательщиками, исчислявшими в предыдущие налоговые периоды НДС в соответствии с учетной политикой "по отгрузке".

В отличие от справки о дебиторской задолженности справка о кредиторской задолженности состоит из семи разделов. В разд. 1 справки отражаются все суммы кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), принятые к учету до 2006 г., в том числе основные средства и нематериальные активы, а также имущественные права, в состав которых входит НДС, предъявленный поставщиками. В разд. 1.1 - 1.5 указываются (по существу дублируются) суммы кредиторской задолженности, отраженные в разд. 1 и связанные с проведением СМР подрядным способом.

Возможна и другая схема (аналогичная отражению информации о дебиторской задолженности, приведенная выше), когда показатели разд. 1.1 - 1.5 не дублируются в разд. 1 справки. В разд. 2 приводятся сведения об основных средствах и нематериальных активах, принятых к учету, но не полностью оплаченных до 2006 г. (см. комментарии к Письму Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31). В этом разделе указываются также сведения об отдельных объектах основных средств и нематериальных активов, по которым у налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2006 г. осталась неоплаченная кредиторская задолженность. Сумма самой кредиторской задолженности отражается в разд. 1, сумма частичной оплаты до 1 января 2006 г. - в разд. 2.

Рассмотрим, какой вид кредиторской задолженности, выявленной по состоянию на 31 декабря 2005 г., подлежит отражению во разд. 2 справки:

- по основным средствам (как требовавшим, так и не требовавшим монтажа), которые приобретены по договорам купли-продажи и приняты к учету на счет 01 "Основные средства" до 1 января 2006 г.;

- по объектам недвижимости, которые до 1 января 2006 г.

завершены капитальным строительством, приняты на учет в качестве основных средств, и по ним до указанной даты начато начисление амортизации в налоговом учете;

- по нематериальным активам, которые приобретены по договорам купли-продажи и приняты к учету на счет 04 "Нематериальные активы" до 1 января 2006 г.

Обратите внимание! В случае если в одном счете-фактуре приводятся сведения о нескольких объектах, то каждый из них записывается в отдельную строку раздела.

Если до 2006 г. по одному объекту произведено несколько платежей, то каждую сумму оплаты не нужно вписывать отдельной строкой. Если налогоплательщик несколько раз перечислял суммы в оплату одного объекта (который полностью так и не оплатил), при заполнении разд. 2 указываются даты этих платежей в одной строке через запятую. При этом в последних двух графах приводится общая сумма частичной оплаты основного средства и нематериальных активов и общая сумма НДС, входящая в состав этих платежей.

При заполнении справки о кредиторской задолженности у многих налогоплательщиков возникает следующий вопрос: подлежат ли включению в справку о кредиторской задолженности суммы непринятого и к вычету оплаченного НДС из-за отсутствия счета-фактуры (ненадлежащего оформления)?

Нет, поскольку в справке подлежит отражению неоплаченная кредиторская задолженность по состоянию на 31 декабря 2005 г. В данном случае НДС оплачен, но не выполняется одно из условий для принятия НДС в состав налоговых вычетов: надлежащее оформление счета-фактуры в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. При дооформлении (замене у поставщика "старого" счета-фактуры) НДС принимается к вычету в установленном порядке.

Практические рекомендации по порядку заполнения справки о кредиторской задолженности.

В соответствии с Письмом ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@ на основании данных разд. 1 справки о кредиторской задолженности налогоплательщики производят вычеты "входного" НДС в переходном периоде в соответствии со ст.

2 Закона N 119-ФЗ. При этом сведения из разд. 1 необходимо "очищать" от данных, указанных в разд. 1.1 - 1.5 справки, поскольку эти данные необходимы для определения налоговых вычетов "входного" НДС в переходном периоде по правилам ст. 3 Закона N 119-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ), а в разд. 1 включаются сведения по всей кредиторской задолженности, сформировавшейся по состоянию на 1 января 2006 г. При этом отдельные суммы кредиторской задолженности из разд. 1 переносятся в другие разделы справки. Таким образом, для определения налоговых вычетов по правилам ст. 2 Закона N 119-ФЗ необходимо выполнить специальный (дополнительный) расчет. При этом из общей суммы кредиторской задолженности (и, соответственно, суммы НДС), отраженной в итоговой строке разд. 1, нужно вычесть суммы кредиторской задолженности (и, соответственно, суммы НДС), приведенные в разд. 1.1 - 1.5. По мнению автора, указанный расчет лучше оформить в виде отдельной бухгалтерской справки, которая может быть приложением к справке о кредиторской задолженности. Но возможен и другой подход к заполнению данных разделов справки.

При заполнении разд. 1 справки налогоплательщик может не дублировать счета-фактуры, которые приведены в разд. 1.1 - 1.5 справки. Таким образом, разд. 1 заполняется без учета сведений разд. 1.1 - 1.5 справки. При этом слова "в том числе" исключаются. Подобный порядок сократит учетный объем бухгалтерской работы и упростит контроль за правильностью применения налоговых вычетов по НДС в переходном периоде.

По мнению автора, вариант 2 заполнения более предпочтителен и удобен для бухгалтера и имеет "право на жизнь" в связи с рекомендательным характером справки.

Рассмотрим порядок заполнения справки о кредиторской задолженности на конкретном примере (с учетом варианта 2 заполнения) (пример 53).

Пример 53. ЗАО "Ремесленник" в соответствии с требованиями п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ провело инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г.

включительно. В результате инвентаризации выявлена кредиторская задолженность перед следующими контрагентами:

1) ООО "Дровосек" по договору поставки строительного бруса в сентябре 2005 г. - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) - см. разд. 1 справки;

2) ООО "Запорожец" за приобретенный автомобиль в марте 2005 г. - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) - см. разд. 1 справки.

При этом: общая стоимость приобретенного автомобиля составила - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.), оплата автомобиля осуществлялась частями: платежное поручение N 1 от 9 марта 2005 г. - 118 000 руб. (в том числе нДс - 18 000 руб.), платежное поручение N 4 от 12 марта 2005 г. - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.), платежное поручение N 8 от 15 апреля 2005 г. - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) - см. разд. 2 справки;

3) ЗАО "Кран" за приобретенные строительные материалы - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) в июле 2004 г., использованные при строительстве офиса хозяйственным способом, введенного в эксплуатацию в ноябре 2005 г. (начало начисления амортизации в налоговом учете - декабрь 2005 г.) - см. разд. 1 справки;

4) ООО "Новосел" за выполненные подрядные работы в течение 2004 - 2005 гг. по реконструкции производственного здания:

- задолженность по выполненным работам в марте 2004 г. составила 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.) - см. разд. 1.1 справки;

- задолженность по выполненным работам в апреле 2005 г. составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) - см. разд. 1.2 справки.

Для выполнения подрядных работ ЗАО "Ремесленник" приобрело у индивидуального предпринимателя "Мурашов" комплект дверей. Неоплаченная кредиторская задолженность в мае 2005 г. составила - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.) - см. разд. 1.3 справки;

5) ООО "Шифер" за приобретенные строительные материалы - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) в июле 2004 г., - 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.) в августе 2005 г., использованные ЗАО "Ремесленник" при строительстве склада хозяйственным способом в 2004 - 2005 гг., не введенного в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2005 г. - см. разд. 1.4 и 1.5 справки.

Исходя из данных вышеприведенного примера, заполним справку о кредиторской задолженности (по варианту 2).

Справка о кредиторской задолженности

ЗАО "Ремесленник"

наименование организации: ---------------------------

7474152 61470/741501001

ИНН/КПП ---------------------------------------------

2004 - 2005

за--------------------------------------- годы

"по оплате"

(при применении учетной политики --------- в 2005 году)

Номер подпункта Наименование кредитора (ИНН/КПП) Номер и дата счета- фактуры Сумма кредиторской задолженности, руб.
всего в том числе НДС
1 2 3 4 5
Раздел 1
По принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам
1.1 ЗАО "Кран" N 63

от 19 июля 2004 г.

47 200 7 200
2 ООО "Запорожец" N 45

от 6 марта 2005 г.

236 000 36 000
3 ООО "Дровосек" N 52 от 1 сентября 2005 г. 59 000 9 000
Всего по разделу 1: 342 200 52 000

В том числе:
Раздел 1.1
По принятым к учету строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями до 01.01.2005
1 ООО "Новосел" N 25

от 3 марта 2004 г.

708 000 108 000
Итого по разделу 1.1: 708 000 108 000
Раздел 1.2
По принятым к учету строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями с 01.01.2005 по 31.12.2005
1 ООО "Новосел" N 5

от 5 апреля 2005 г.

118 000 18 000
Итого по разделу 1.2: 118 000 18 000
Раздел 1.3
По принятым к учету товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями
1 ИП "Мурашов" N 85

от 24 мая

354 000 54 000

2005 г.
Итого по разделу 1.3: 354 000 54 000
Раздел 1.4

По принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления до 01.01.2005

1 ООО "Шифер" N 201

от 12 июля 2004 г.

59 000 9 000
Итого по разделу 1.4: 59 000 9 000
Раздел 1.5

По принятым к учету по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления с 01.01.2005 по 31.12.2005

1 ООО "Шифер" N 205 от 8 августа 2005 г. 88 500 13 500
Итого по разделу 1.5: 88 500 13 500

При отражении счетов-фактур, на основании которых приняты к учету основные средства и нематериальные активы, заполняется раздел 2 Справки.

Раздел 2
Номер подпункта Наименование

продавца

(ИНН/КПП)

Номер и дата счета- фактуры Стоимость основного средства, указанного в счете-фактуре (в счетах-фактурах подрядных организаций) Дата частичной оплаты основного средства до 01.01.2006 Сумма частичной оплаты основного средства до 01.01.2006
всего в том

числе НДС

всего в том числе НДС
1 ООО

"Запорожец"

N 32

от 7 марта 2005 г.

472 000 72 000 9 марта 2005 г.; 12 марта 2005 г.; 15 апреля 2005 г. 236 000 36 000
Итого по разделу 2: 472 000 72 000 - 236 000 36 000

Мурашко Мурашко Е.В.

Руководитель------ ------------------------------------------

подпись Фамилия И.О.

Грицацуева Грицацуева Н.А.

Главный бухгалтер -------------------------------------------

подпись Фамилия И.О.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Обзор основных изменений в части исчисления и уплаты НДС, вступающих в силу с 1 января 2007 г.

N Наименование Содержание изменений Реквизиты Влияние
п/п статей гл. 21 Федеральных изменений
НК РФ, законов, на
в которые вносящих положение
внесены изменения налого-
изменения в статьи НК РФ плательщика
1 Статья 146 Дополнен (изменен) Подпункт 8 +
"Объект налого­ перечень операций, не п. 2 ст. 14 6
обложения" являющихся объектом НК РФ
налогообложения: (Федеральный
- операциями по передаче закон от
денежных средств 30 декабря
некоммерческим 2006 г.
организациям на N 276-ФЗ)
формирование целевого Подпункт 5
капитала ; п. 2 ст. 14 6
- операциями по передаче НК РФ
на безвозмездной основе (Федеральный
объектов основных средств закон
органам государственной от 3 ноября
власти и управления и 2006 г.
органам местного N 175-ФЗ)
самоуправления, а также
государственным и
муниципальным учреждениям,
государственным и
муниципальным унитарным
предприятиям
2 Статья 149 Перечень не облагаемых НДС Подпункт 1 +
"Операции, операций дополнен: п. 3 ст. 149
не подлежащие - операциями по реализации НК РФ
налого­ (передачей для собственных (Федеральный
обложению нужд) предметов закон
(освобождаемые религиозного назначения и от 3 ноября
от налого­ религиозной литературы, 2006 г.
обложения )" произведенных религиозными N 176-ФЗ)
организациями Подпункт 15.1
(объединениями) и п. 3 ст. 149
организациями, НК РФ
единственными учредителями (Федеральный
(участниками) которых закон
являются религиозные от 2 7 июля
организации. 2006 г.
Из перечня не подлежащих N 137-ФЗ)
налогообложению операций
исключены услуги
нотариусов правового и
технического характера,
а также совершение
нотариальных действий.
Данная поправка
обусловлена тем, что
с 1 января 2007 г. частные
нотариусы и адвокаты,
учредившие адвокатские

кабинеты, утратили статус индивидуальных предпринимателей и в силу ст. 143 НК РФ не являются плательщиками НДС
3 Статья 164

"Налоговые

ставки"

Отменена отдельная налоговая декларация по экспортным операциям Пункт 6

ст. 164 НК РФ

(Федеральный

закон

от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ)

+
4 Статья 168 "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю" Установлена обязанность уплаты предъявленной поставщиком суммы НДС отдельным платежным поручением при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг Пункт 4

ст. 168 НК РФ

(Федеральный

закон

от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ)

5 Статья 176 "Порядок возмещения налога" Изменена процедура возмещения (возврата, зачета) налога. Установлен единый порядок возмещения НДС как для внутрироссийских, так и для экспортных поставок товаров Статья 176 НК РФ

(Федеральный закон

от 2 7 июля 2006 г. N 137-ФЗ)

+ 0

Порядок формирования целевого капитала установлен Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Для налогоплательщиков, осуществляющих только экспортные операции, порядок возмещения НДС не изменился.

<< |
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, — 272 с.. 2008

Еще по теме § 3. Требования к заполнению справки о кредиторской задолженности:

  1. § 2. Требования к заполнению справки о дебиторской задолженности
  2. Общие требования по заполнению справки
  3. КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
  4. § 1. Отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей
  5. Регистры по учету кредиторской задолженности
  6. ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  7. Управление дебиторской и кредиторской задолженностями
  8. Кредиторская задолженность
  9. Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги
  10. Проблема 8. Списанная кредиторская задолженность
  11. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности