1.1. Сущность налогового консультирования

С точки зрения экономики услуги — это один из весьма рас­пространенных видов работ, экономическая деятельность, ре­зультатом которой является изменение качества уже сущест- нующих, произведенных вещей. Экономический продукт в виде услуги — это новое качество, возникающее в процессе и благодаря данной экономической деятельности[1] [145].

Следует отметить, что термин «услуга» в литературе ис­пользуется в самых различных значениях, в зависимости от то­го, какая область экономических знаний оперирует этим поня­тием.

Ф. Котлер определяет услугу как любую деятельность, ко­торую одна сторона может предложить другой; как неосязае­мое действие, не приводящее к владению чем-либо. Ее предос­тавление может быть связано с материальным продуктом1 [87].

Т. Хилл считает, что услуга — это изменение состояния лица или товара, принадлежащего какой-либо экономиче­ской единице, происходящее в результате деятельности дру­гой экономической единицы с предварительного согласия первой[2] [50а].

По определению В.Д. Марковой, к услугам часто относят все виды полезной деятельности, не создающей материальных полезностей, т.е. главным критерием отнесения той или иной деятельности к сфере услуг служит неосязаемый, невидимый характер производимого в данной сфере продукта [50].

П.П. Ващекин рассматривает услугу как действия (виды деятельности), приносящие человеку полезный результат, вы­годы или удовлетворение[3] [49].

Приведенные выше определения позволяют рассматривать услугу как конкретный результат экономически полезной дея­тельности, проявляющийся либо в виде товара, либо непосред­ственно в виде деятельности, либо в качестве дополнения к то­вару и направленный на удовлетворение потребностей различных субъектов рынка.

Сфера услуг в последнее время становится все более значи­мой в экономике: по данным статистики, удельный вес услуг в валовом внутреннем продукте во всем мире, в том числе и в России, превышает удельный вес сектора материального про­изводства[4] [150]. Процентное соотношение основных отраслей экономики в ВВП России приведено в табл. 1.

Для сравнения следует отметить, что в США на сферу услуг приходится 74% ВВП и 79% всех рабочих мест. В соответствии с прогнозами Бюро статистики занятости США до 2009 г.

включительно увеличение числа свободных рабочих мест бу­дет происходить только за счет сферы услуг».

Среди основных факторов, обусловивших рост услуг, мож­но отметить:

— научно-технический прогресс и усложнение в связи с этим производства;

— насыщение рынка товарами, усиление конкуренции меж­ду субъектами рынка;

— повышение благосостояния населения;

— изменение структуры свободного времеии населения;

—привлекательность сферы услуг для предпринимателей (низкий стартовый капитал);

— увеличение доли платных услуг населению и организациям.

В связи с широким разнообразием услуг существуют раз­личные их классификации, например в зависимости от того, насколько услуги являются осязаемыми, на кого или на что они направлены, от типа оказывающей их организации (госу­дарственная или частная), длительности и степени контакта с потребителем.

Одна из систем классификации услуг, представленная Ж-Ж. Ламбеном, основана на двух признаках: трудоемкость и степень взаимодействия и кастомизации (рис. 1).

В представленной на рис. 1 классификации выделены четы­ре группы услуг, среди которых особое внимание необходимо уделить профессиональным услугам. Характерными чертами профессиональных услуг являются не только их высокая тру­доемкость, но и особый характер взаимодействия, что обуслов­лено специфическими потребностями разных рынков. Данная группа включает и консалтинговые услуги — оказание содейст­вия профессиональными консультантами в решении проблем, возникающих в деятельности предприятий.

Для более полного понимания сущности консалтинга необ­ходимо ознакомиться с определениями, всесторонне характе­ризующими данную сферу услуг.

Согласно определению, данному в глоссарии на сайте тема­тических словарей[5] [142], консалтинг — консультирование производителей, продавцов, покупателей в сфере технологиче­ской, технической, экспертной деятельности; услуги по иссле­дованию и прогнозированию рынка, по разработке маркетинго­вых программ^ которые предоставляют специализированные консалтинговые компании.

Большой экономический словарь определяет консалтинг как деятельность специализированных компаний по консуль­тированию производителей, продавцов, покупателей в области экспертной, технической и экономической деятельности[6] [142].

Консалтинг — это обособленный в самостоятельную сферу комплекс консультаций коммерческого характера, имеющий целью подготовку и обеспечение процесса производства и реа­лизации продукции[7] [51].

Консалтинг — деятельность по консультированию продав­цов, покупателей по широкому кругу вопросов экономической деятельности фирмы[8] [107].

Приведенные определения показывают взаимосвязь между понятиями «консалтинг», «консультирование», «консульта­ция»: все они происходят от латинского сопБикаПо и означают буквально «совещание», «совет сведущего лица»[9] [143]. Кроме того, следует отметить, что ing — окончание, означающее дей­ствие. Поэтому, обобщая приведенные выше различные поня­тия консалтинга, предлагаем за основу принять определение, наиболее полно, на наш взгляд, раскрывающее рассматривае­мую услугу.

Консалтинг — это профессиональная консультационная деятельность по оказанию помощи специалистами-консультан­тами руководителям и управленческому персоналу различных предприятий и организаций (клиентам) в анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и вырабатываемых совместно с клиентом решений.

Консалтинг зародился в ходе промышленной революции, когда начали появляться первые фабрики, а также связанные с этим институциональные и общественные преобразования. Консультирование становится возможным, когда процесс об­щения и структуризации управленческого опыта на предпри­ятиях достигает развитой стадии. Другими словами, чтобы об­ратиться за консультативной помощью, руководитель должен испытывать неудовлетворенность положением на предпри­ятии, иметь желание совершенствовать свою деятельность и методы управления и обладать определенными представления­ми о возможностях и принципах консультирования.

Впервые условия для этого были созданы во второй полови­не XIX в., с возникновением движения научного управления. Консультирование на основе научного управления концентри­ровалось на вопросах производительности и эффективности работы предприятия, рациональной организации труда и сни­жения издержек производства. Такое консультирование назы­вали организацией производства, а консультантов — эксперта­ми по эффективности.

В начале XX в. область деятельности консалтинга расшири­лась. Появились первые профессиональные консультанты, та­кие как Фредерик Тейлор, Артур Д. Литтл, Тоуэрс Пэррин и Гаррингтон Эмерсон, основавшие первые консалтинговые фир­мы. Возникли консалтинговые фирмы по управлению челове­ческими ресурсами, сбытом и маркетингом, финансовыми ре­сурсами.

По результатам исследований, проведенных рядом авторов [68, 73, 85, 87, 89, 94, 106], выделены три основные фазы разви­тия мирового консалтинга.

ТГервая фазаГзакончилась в начале 70-х годов XX в. Это был период, когда промышленное производство стабильно и равно­мерно развивалось, научно-технический прогресс только наби­рал обороты, рынки были достаточно устойчивы и стабильны. Консалтинговый продукт заключался в методологии и хорошо проработанных методических рекомендациях, а его теория и практика были объединены в справочных пособиях.

Вто]эая_фааа-ДДилась с начала 70-х по конец 80-х годов XX в. Это был период быстрого внедрения достижений науки в про­изводство, сокращения жизненного цикла продуктов, обостре­ния рыночной конкуренции и дестабилизации рынков. Появи­лись новые понятия в управлении: стратегия, стратегическое планирование, стратегические структуры управления. От кон­сультантов требовались умение предвидеть и прогнозировать, способность быстро реагировать на ситуацию и мастерство ор­ганизации процесса.

С начала90^хлХ1аов XX в. продолжается новый этап в раз­витии консалтинга, характеризующийся динамичностью ры­ночной среды, глобализацией рынков, значительным ростом интенсивности нововведений, компьютеризацией производст­венных и управленческих процессов. Задачи консультанта ста­ли существенно сложнее и многообразнее: он стал не только экспертом и аналитиком, но и разработчиком процессов веде­ния бизнеса (бизнес-процессов) и технологий управления; поя­вилось новое направление в консалтинге — реинжиниринг биз­неса. Особое значение приобрели непредвзятый взгляд на предприятие со стороны, способность предложить и реализо­вать радикальные изменения в организации. Консультант в этот период является организатором и технологом процесса ре­организации предприятий и управления ими.

Экономические и политические изменения, произошедшие в России в конце 80-х и начале 90-х годов XX в., стали причи­нами проблем, связанных с отсутствием опыта работы пред­приятий в условиях рыночной экономики и знаний в области оценки рыночных процессов и управления ими. В такой ситуа­ции оказалась необходимой помощь квалифицированного кон­сультанта или консалтинговой компании. Поэтому одновре­менно с развитием в России рыночной экономики стало расти предложение консультационных услуг. Российским предпри­ятиям всех сфер деятельности для эффективной работы в но­вых, рыночных условиях нужны были аналитики и диагносты состояния предприятия и его проблем со знанием последних достижений управленческой практики и опытом; специалисты, способные проектировать системы управления, по сложности соответствующие структурам бизнеса, разрабатывать совре­менные программные продукты и бизнес-процессы с использо­ванием новых организационных конструкций, информацион­ных технологий, рационализацией методов принятия решений. Как считают консультанты одной из крупнейших консалтинго­вых компаний мира Andersen Consulting, консалтинг стал са­мым эффективным средством ускорения диффузий новых управленческих технологий, новых методов и приемов ведения бизнеса, самым надежным способом быстро освоиться в мало­знакомых или быстро изменяющихся условиях.

Консалтинговым услугам присущи основные свойства, ко­торые отличают их, как и любую услугу в сфере нематериаль­ного производства, от товаров: неосязаемость, несохраняемость (неспособность к сохранению), неотделимость от производст­ва, непостоянство качества (изменчивость). Их описание ши­роко представлено в ряде публикаций зарубежных и россий­ских специалистов по маркетингу, таких как Ж-Ж. Ламбен, Ф. Котлер, Т. Левитт, М. Кубр, К. Матхэм, Дж.М. Эванс, Б. Еерман, Э.А. Уткин, В.Д. Маркова, Е.П. Голубков, Л.Е. Ба­совский, Н.П. Ващекин.

Проведение анализа указанных свойств позволило ряду ав­торов выявить особенности консалтинговых услуг, показать специфику организации и развития консалтинговой деятель­ности, определить основные направления необходимых марке­тинговых решений в данной сфере с учетом присущих консал­тинговым услугам особенностей. Представляет интерес точка зрения Л.В. Соловьевой на систематизацию отличительных ха­рактеристик консалтинговых услуг, которая приведена в табл. 2.

Обобщая показанные в табл. 2 специфические свойства кон­сультационных услуг и особенности основных направлений маркетинговых решений в консалтинге, следует отметить, что компании, работающие в данной сфере, должны принимать во внимание следующие факторы:

• производственные ограничения, ведущие к стандартиза­ции консалтинговых услуг и максимальному использованию информационных технологий (когда основное внимание уде­ляется внутренним критериям эффективности);

• повышение качества услуг, ведущее к их кастомизации, развитию персонального взаимодействия с клиентами;

• дифференцирование, основанное на различиях между ус­лугами, дающее консалтинговой компании возможность апел­лировать к определенным покупательским мотивам.

Основанием для дифференцирования консалтинговых ус­луг являются классификации, которые структурируют много­образие направлений консультирования по различным крите­риям:

— по размеру организаций-клиентов (крупные, средние, малые);

— по форме собственности (государственная, частная, сме­шанная);

— по масштабу рынка (местный, региональный, националь­ный, международный);

— по отраслям, сферам деятельности (строительство, меди­цина, страхование, торговля и др.);

— по характеру взаимоотношений с клиентом (экспертные, процессные, обучающие);

— по функциональному принципу (маркетинг, финансы, управление персоналом, производство и др.)

В то же время следует подчеркнуть, что в настоящее время отсутствует единый общепризнанный классификатор консал­тинговых услуг. В связи с этим наиболее часто специалистами применяется функциональная классификация. Основываясь на сложившейся мировой практике, многие из них (В.И. Яр- миш и др.), предлагают классификацию, используя функцио­нальный принцип:

• финансовый консалтинг (проверка и подготовка финан­совой отчетности, анализ хозяйственной деятельности, финан­совый менеджмент, привлечение финансирования);

• консалтинг в области налогообложения и юридические услуги (оптимизация налогового бремени, правовое обеспече­ние финансовых операций и хозяйственной деятельности);

• управленческий консалтинг (стратегическое планирова­ние, информационные технологии и системы, управление про­изводством).

Наряду с выделенными в этой классификации существуют и иные виды консалтинга (Приложение 1, 2).

Американский консультант J.H. Fuchs определяет 100 об­ластей, входящих в компетенцию управленческого консульти­рования, которые он группирует в десять крупных разделов. Ассоциация консультантов Великобритании выделяет 63 об­ласти консультационной активности, сгруппированные под следующими заголовками: развитие организации и разработка политики; управление производством, маркетинг, сбыт и рас­пределение, финансы и управление, управление персоналом и его отбор, экономический анализ, управленческие информаци­онные системы и электронная обработка данных.

Наряду с вышеприведенными подходами существует клас­сификация консалтинговых услуг по различным признакам и критериям: по задачам (оперативное, стратегическое, организа­ционное, развивающее); по месту расположения консультантов (внешние, внутренние); по длительности проведения работ (краткосрочное, среднесрочное, долгосрочное, разовое, перио­дическое, абонементное), по клиенту (индивидуальное, органи­зационное) и др., что подробно представлено в специальной литературе.

Российским рейтинговым агентством «Эксперт РА», осуще­ствляющим мониторинг развития этого рынка, все услуги, пре­доставляемые консалтинговыми компаниями, распределяются по десяти направлениям: стратегическое планирование и орга­низационное развитие; финансовое управление; налоговый консалтинг; управление персоналом и его подбор; организация производства товаров и услуг; маркетинг и отношения с обще­ственностью; информационные технологии — управленческий консалтинг; информационные технологии — разработка и сис­темная интеграция; юридический консалтинг в области хозяй­ственного права; оценочная деятельность [154].

В Европейском справочнике-указателе консультантов вы­делено более 80 видов консалтинговых услуг, объединенных по основным направлениям: маркетинг, производство, финан­совое управление, общее управление, деятельность админист­рации, информационные технологии, специализированные услуги.

Обобщая направления и виды консалтинговых услуг, рас­смотренные в приведенных выше классификациях, с учетом мировой и российской практики консультирования отдельные авторы (Л.В. Соловьева и др.) предлагают разделить все кон­салтинговые услуги по направлениям в зависимости от функ­ций, выполняемых предприятиями в своей деятельности. В соответствии с этим классификация будет иметь вид, пред­ставленный в табл. 3.

Наибольшее количество консалтинговых групп России территориально расположены в Москве, Санкт-Петербурге и других крупных городах. При этом число специалистов в од­ной компании колеблется от 3 до 400 человек, а выручка в рас­чете на одного специалиста составляет от 111 тыс. руб. до 11 888 тыс. руб. (Приложение 3).

Налоговое консультирование — это вид консалтинга, осу­ществляемый в области налогообложения. Представляется целесообразным выяснить, в чем же состоит его специфика, и в итоге сформулировать сущность налогового консульти­рования.

{^Налоговое консультирование — один из видов консульти­рования^ и к нему применимо все то, что было сказано про консалтинг выше. Деление сферы консалтинга на виды обыч­но связано с разделением содержательных областей консал­тинга. Специфика налогового консалтинга задается налогооб­ложением как содержательной областью, с которой работает налоговый консультант. 1Нужно исходить из следующих ас­пектов.

1. Налоговая система в XXI в. будет весьма сложной, и люди, профессионально не подготовленные, заниматься про­блемами налогообложения просто не смогут. Все в большей и большей степени налоги становятся делом людей, профес­сионально подготовленных. Сегодня главный бухгалтер, вы­полняя огромный объем текущих дел, не в состоянии сле­дить за всеми тонкостями налогообложения. Нужны профессионально подготовленные люди и профессионально подготовленные организации, которые должны работать на этом рынке, помогая организациям и людям разбираться с налогами.

2. Сущность профессии налогового консультанта — помо­гать индивидуальным клиентам или предприятиям сохранять

свои деньги, которые в противном случае нужно будет отдать налоговой службе[10] [141а].

3. Основная задача налогового консультанта не в том, чтобы правильно уплатить налоги по уже совершенным операциям (хотя это и является основанием работы налогового консуль­танта), а в том, чтобы помогать клиенту планировать будущие операции2 [141а].

4. Многочисленные изменения и дополнения в налоговое законодательство требуют подробного изучения и правильно­го толкования, на что быстрее все-таки реагируют консуль­танты. Предприятия стремятся к снижению издержек — это немаловажное условие. Здесь важна правильность использо­вания той или иной налоговой льготы, выстраивание льгот­ных схем, а следовательно, необходимы услуги специалистов. При построении налоговых схем и их реализации на предпри­ятиях, как правило, всегда возникают риски. Поэтому пред­приятия стремятся риски взаимоотношений с налоговыми ор­ганами, риски каких-то последствий переложить на консультанта[11] [82а].

Обобщая приведенные выше высказывания, можно видеть, что налоговое консультирование вызвано к жизни сложностью налоговых систем во всем мире — таких, что непрофессионал не в состоянии в этом разобраться. Кроме того, налоговые зако­ны требуют постоянных изменений в конкретной предприни­мательской деятельности. В связи с этим можно сделать вывод, что налоговое консультирование — это передача знаний о дей­ствующей системе налогообложения и происходящих в ней из­менениях в распоряжение клиента.

Стремление снизить налоговое бремя вполне естественно для налогоплательщика. Особенно ярко оно проявляется в тех странах, где государство устанавливает налоги несоизмеримо более высокие, чем услуги, которые оно оказывает своим граж­данам.

Недаром еще в XIII в. известный церковный деятель и фи­лософ Фома Аквинский (1225 или 1226-1274) определил на­логи как «дозволенную форму грабежа». Он считал наиболее богоугодной формой финансирование государственных расхо­дов за счет богатства знатных людей. Впрочем, Ф. Аквинский не отрицал необходимости налогов в особых случаях, особенно в целях обороны страны.

Корни подобных взглядов прослеживаются еще в Греции в античные времена. В Афинах считалось, что платить налоги — это удел рабов. А свободный гражданин не должен платить обязательных налогов, а может лишь добровольно участвовать в финансировании общественных мероприятий. Личные нало­ги считались унизительными для полноправных граждан. Дань следовало получать с побежденных врагов. Но когда возникала необходимость финансирования военных расходов, безогово­рочно устанавливались налоги на доходы и имущество.

В античном Риме в случае победоносных войн немедленно снижались налоги, а порой государственный налог отменялся совсем. Финансирование общественных расходов обеспечива­лось контрибуцией с завоеванных стран и сдачей земель в аренду. Плюс добровольные пожертвования выборных прави­телей города.

По свидетельству историка Т. Маммзена, во время правле­ния Луция Корнелия Суллы (138 до н.э. — 78 до н.э.) в Риме «граждане не платили уже никаких налогов, и единственные доходы, которые государство получало здесь, оно извлекало из отдачи в аренду оставшихся у него земельных участков, из сбо­ров таможенных и некоторых немногочисленных налогов на роскошь»1 [94а. С. 176-177].

В ходе завоеваний город Рим превратился в империю, в со­став которой входили провинции. Жители провинций были поданными империи, но не являлись ее полноправными граж­данами. Они были обязаны платить налоги, что свидетельство­вало об их зависимом положении.

С развитием регулярного обязательного налогообложения стали возникать и способы уклонения от уплаты налогов.

Впрочем, правильно ли вслед за средневековыми сборщиками подателей мы стали применять термин «уклонение»? Может быть, если не было нарушения закона, называть эти способы первыми методами налоговой оптимизации?

В России до 1678 г. единицей налогообложения была соха, устанавливаемая сошным письмом. Это была определенная ме­ра земли в зависимости от ее плодородия и сельскохозяйствен­ного назначения. А с 1679 г. система налогообложения измени­лась и единицей измерения налогов стал двор. Результат оказался неожиданным для правительства. Количество дворов стало стремительно уменьшаться, зато заметно росли их разме­ры. Дело в том, что дворы родственников, а зачастую и просто соседей стали огораживать единым плетнем. Являлось ли это уклонением от уплаты налогов? По существу да, а по форме все было законно. Выход был найден в том, что подворная по­дать была заменена подушной податью. Единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

В средневековой Англии для простоты оценки строений стали взимать налог с окон. Сборщики просто считали число окон и устанавливали сумму налога. Немедленно фасады мно­гих домов стали «глухими». Окна повернулись во дворы. А вход туда был закрыт даже для сборщиков налогов. Ведь один из основных принципов жизни в Англии — «мой дом — моя крепость». Выход был также в изменении системы налогообло­жения недвижимости.

Сопротивление налогообложению тем меньше, чем понят­нее, куда идут собранные с народа средства.

В книге «Опыты, или Наставления нравственные и полити­ческие» (1625) английский философ и государственный дея­тель Ф. Бэкон (1561-1626) писал: «Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, которую взима­ли с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа»1 [46а. С. 416].

Французский философ и писатель Ш. Монтескье (1689­1755) сказал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Очень образно по этому поводу выразился знаменитый французский философ, писатель, историк Ф. Вольтер (1694-1778): «Уплачивать налог означает отдавать часть сво­его имущества, чтобы сохранить остальное».

Следует вспомнить слова выдающегося шотландского фи­лософа и экономиста Адама Смита (1723-1790), что налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы. Именно его книга «Исследование о природе и причинах богат­ства народов» (1776) по праву считается началом научного подхода к проблеме налогообложения. В частности, в ней А. Смит излагает основополагающие принципы налогообложе­ния, которые до сих пор признаются таковыми во всех странах:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налога меж­ду гражданами соразмерно их доходам;

2) принцип определенности, требующий, чтобы сумма, спо­соб и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

3) принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представ­ляют наибольшие удобства для плательщика;

4) принцип экономии, заключающийся в сокращении издер­жек взимания налога и рационализации системы обложения и налогового администрирования.

Более чем за два с четвертью века в разных странах принци­пы дополнялись и разветвлялись. Однако четыре принципа А. Смита остались незыблемыми. Именно с их помощью сгла­живаются противоречия и гармонизируются отношения между государством и налогоплательщиками, а отход от них на прак­тике приводит к печальным последствиям.

Но вернемся в современность. Для того чтобы налоговая оп­тимизация, в том числе с помощью налоговых консультантов, не переходила в уклонение от уплаты налогов, очень важна адекватная отдача государства налогоплательщикам.

Наиболее ярким примером здесь могут служить обязатель­ные социальные платежи. В конце XX в. в Российской Федера­ции существовали обязательные отчисления в государствен­ные социальные внебюджетные фонды. Четыре фонда поглощали в сумме 39,5% фонда заработной платы любого предприятия, любой организации. При этом 38,5% уплачивал работодатель и 1% удерживали из заработной платы наемного работника. Никто не отрицает, что это было непосильно тяже­лое налоговое бремя. Примерно в этот же период в Швеции функционировал социальный налог в размере 38% от зарплаты наемного работника и 39% от дохода предпринимателя. То есть размеры налоговой нагрузки были сопоставимы. Однако в Рос­сии налог был чрезвычайно высок, а в Швеции в общем-то нор­мален.

В 2001 г. в нашей стране четыре вида отчислений были за­менены единым социальным налогом с понижением основной ставки до 35,6%. Затем ставка налога была снижена до 26%И все-таки социальный налог остается у финансистов и бухгал­терских служб «притчей во языцех». Дело в том, что сложность его исчисления и уплаты, а также величина даже существенно сниженного налога совершенно неадекватны, в отличие от Швеции, тому, что реально получает от этого налога человек в виде пенсии, социальных пособий и т.д.

Стремление налогоплательщиков к снижению налогового бремени в основном поддерживается современным государст­вом. Так, бывший канцлер Германии (ФРГ) профессор Людвиг Эрхард писал: «Надо признать весьма справедливыми пожела­ния как всех граждан, так и хозяйственных кругов, направлен­ные на снижение налогового бремени»[12] [140а. С. 18].

В 70—80-е годы XX в. в западных странах получила призна­ние бюджетная концепция американского экономиста А. Лэф- фера. Он исходил из того, что налоговые поступления — про­дукт двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к увеличению государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налого­вой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета (так называемая кривая Лэффера). В связи с этим за­дачу оживления деловой активности предстоит решать путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки налогообложе­ния приводит к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений. Повыше­ние роста производства без инфляции достигается главным об­разом умелым манипулированием налоговыми ставками, нало­говыми льготами и прогрессивностью налогообложения.

В соответствии с общепризнанной теорией Лэффера в по­следней четверти прошлого века ведущие страны, такие как США, Англия, Германия, Франция, Япония, Швеция, Дания и некоторые другие, провели налоговые реформы, направлен­ные на ускорение накопления капитала и стимулирование де­ловой активности. В этих целях были существенно снижены ставки налога на прибыль корпораций и верхний уровень на­логообложения личных доходов, увеличена сумма необлагае­мого дохода.

Последовательное снижение налогов происходит и в Рос­сийской Федерации. Это создает основу для работы налоговых консультантов в области повышения налоговой культуры насе­ления, полной замены уклонения от налогов налоговым плани­рованием и налоговой оптимизацией.

Впрочем, нужно иметь в виду, что реальное снижение нало­гового бремени может быть достигнуто только на прочной эко­номической основе, а не просто по благим пожеланиям пра­вительства. В противном случае желание поскорее снизить на­логи может привести к прямо противоположным результатам.

О средствах достижения этой цели писал в упоминавшемся сочинении Л. Эрхард: если удастся добиться требуемой стаби­лизации расходов и производительность будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно до­биться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы[13] [140а].

Надо сказать, что налоговая политика Людвига Эрхарда в период, когда он был министром хозяйства, а затем канцлером, среди других принятых по его инициативе мер сыграла значи­тельную роль в экономическом подъеме послевоенной Герма­нии.

Российская экономика, пережив период застоя во второй половине 80-х годов и кризис 90-х годов прошлого века, в на­стоящее время находится на стадии роста и выходит на новые рубежи. И перед нами на практике стоит извечный вопрос тео­рии налогообложения: что целесообразнее — обеспечить фор­мирование бюджета сугубо фискальными методами или опти­мизацией налогообложения на макро- и микроуровнях добиваться стимулирования предпринимательской деятельно­сти, развития малого бизнеса, расширения таким путем налого­вой базы. Ответ очевиден: это второй вариант, и на этом пути огромную роль призваны сыграть налоговые консультанты.

Для самого налогового консультанта консультирование — это интересный и перспективный вид бизнеса, потому что дол­говременная тенденция состоит в усложнении систем налого­обложения и налогового законодательства, что будет приво­дить к повышению спроса на этот вид консалтинга. Благодаря этому сегодня налоговое консультирование — один из самых уважаемых и высокооплачиваемых видов консультирования.

С точки зрения клиента налоговое консультирование — это снижение налоговых рисков, уменьшение издержек и опти­мальное планирование будущих хозяйственных операций.

Обобщая специальные источники [30, 61, 75, 117, 132, 133 и др.], можно резюмировать, что налоговое консультирование как вид деятельности получило свое развитие в процессе оказа­ния услуг по управленческому консультированию и является одним из направлений управленческого консалтинга. Управ­ленческим консалтингом следует называть профессиональную помощь владельцам компаний и менеджерам высшего звена в ииде советов и рекомендаций, направленных на решение клю­чевых задач, когда сам консультант не отвечает за реализацию своих рекомендаций.

Отдельные специалисты в области консультирования [61, 75, 117] под процессом налогового консультирования понима­ют последовательную серию действий и мероприятий, кото­рые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и/или создания условий, при которых кли­ент в состоянии сделать это самостоятельно. Это любая фор­ма оказания помощи в отношении разрешения проблем, свя­занных с налогообложением юридических или физических лиц, при осуществлении которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений, в частности за ис­числение налоговой базы того или иного налога, порядок и сроки его уплаты, но помогает тем, кто ответственен за этот процесс.

Наряду с этим можно понимать под налоговым консульти­рованием консультационную службу по передаче знаний орга­низациям и другим клиентам с помощью специально обучен­ных и квалифицированных лиц, которые помогают заказчику выявить проблемы по налогообложению, проанализировать их, разработать рекомендации по их решению, а при необходимо­сти содействуют решению этих проблем.

Ввиду того что налоговым органам Российской Федерации не свойственно оказание консультационных услуг (услуги, ко­торые они оказывают налогоплательщикам, нельзя отнести к консультационным, так как в данном случае речь идет лишь о разъяснительной и информационной работе со стороны нало­говых органов, осуществляемой в соответствии с Налоговым кодексом РФ), а потребность в налоговых консультациях име­ется, то возникла особая специальность — налоговый консуль­тант, который осуществляет, в том числе, и разъяснительную работу среди налогоплательщиков.

После того как в Налоговый кодекс РФ была введена обя­занность налоговой службы давать разъяснения налогопла­тельщикам по проблемам налогового законодательства, у не­которых работников возник вопрос: а чем, собственно, отлича­ются разъяснения от консультаций? И нужны ли после этого налоговые консультанты?

Одцако здесь есть коренное отличие. Налоговый кодекс указанным положением, безусловно, облегчает жизнь налого­плательщиков, но лишь частично и, мы бы сказали, в весьма малой степени.

Ведь налоговая служба теперь просто разъясняет непонят­ные тому или иному налогоплательщику статьи и пункты зако­нов о налогах (статьи Налогового кодекса), подзаконных актов и т.д. То есть объясняет то, что достаточно грамотный налого­плательщик может вычитать и сам в соответствующих доку­ментах. Это разъяснение закона.

А консультации — это разъяснение, как действовать налого­плательщику в его совершенно конкретной ситуации, как оформить данную сделку, как правильно выстроить финансо­вую политику предприятия, учесть при этом налоговые плате­жи и оптимизимировать их. Именно оптимизировать, а не обя­зательно минимизировать. Как провести налоговое планирование и организовать налоговый учет, как увязать ме­жду собой всю систему уплачиваемых федеральных, регио­нальных и местных налогов и сборов.

Разъяснения налоговой службы относятся к законодатель­ным и подзаконным актам.

Консультации налогового консультанта адресованы к кон­кретной организации или к конкретной хозяйственной ситуа­ции налогоплательщика.

Таким образом, консультационные услуги — это особый вид услуг: совет, рекомендация, анализ, оценка, прогноз, справка и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента. Осно­вой их служит предоставление информации в различных фор­мах (письменной, устной и пр.), а главной особенностью явля­ется то, что информация, используемая для их оказания, может быть о любой из сфер деятельности предприятия. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и теории управления. Что касается налогообложения, то консультирование в этом направлении относится прежде всего к сфере экономики и права, затрагивая одновременно проблемы управления финансами в конкретной организации.

Консультирование — это деятельность не зависимых от на­логовых органов субъектов по разработке рекомендаций, со­ставлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование — способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получе­ние квалифицированной помощи профессионала. В письме МНС РФ от 16 мая 2000 г. № АП-6-15/377 сказано, что «кон­сультирование — это способ реализации прав конкретного на­логоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала».

Как предпринимательская деятельность консультирование по налогам и сборам (налоговое консультирование) — это вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказа­нию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законо­дательством о налогах и сборах, по исчислению и уплате нало­гов и сборов.

Подводя итог различным точкам зрения, еще раз следует ак­центировать внимание на том, что главной спецификой оказа­ния услуг по налоговому консультированию является особый статус налогового консультанта: это советчик в области нало­гообложения и смежных с ним отраслей права, а не исполнитель предлагаемых им советов (рекомендаций).