5.1. Стратегия развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации

1.Целью настоящей стратегии является установление еди­ного методологического подхода к развитию рынка услуг нало­гового консультирования как основы для выработки рекомен­даций по совершенствованию его деятельности.

2.В рамках данной стратегии под налоговым консультиро­ванием понимается профессиональная вневедомственная дея­тельность по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и долж­ному исполнению налогоплательщиками обязанностей, преду­смотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов.

3. Участники рынка услуг налогового консультирования представлены в следующем виде (рис. 7):

а) органы государственной власти;

б) клиенты (заказчики, потребители услуг);

в) консультационные фирмы;

г) налоговые консультанты — индивидуальные предприни­матели;

д) общественные (некоммерческие) объединения налоговых консультантов.

4.Изложенные в данном учебном пособии аспекты форми­рования методологических основ стратегического управления

Рис. 7. Участники рынка услуг налогового консультирования

развитием рынка услуг налогового консультирования позволи­ли сформировать концепцию четырехаспектного видения на­логового консалтинга, основанную на междисциплинарном подходе (рис. 8). В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект соци­ально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Согласно первому аспекту этот рынок услуг рассматривает­ся как самостоятельная предпринимательская деятельность, где основным звеном являются налоговые консультанты, кон­сультационные фирмы и их клиенты.

Второй аспект предполагает институционально-правовой подход, так как в своей деятельности налоговые консультанты опираются на принятые нормы гражданского и налогового за­конодательства.

Третий аспект — психологический — отражает специфику процесса налогового консультирования, где налоговый кон­сультант выступает в качестве субъекта межличностных отно­шений (консультант — клиент).

Рис. 8. Модель концепции развития рынка услуг налогового консультирования

Четверным аспектом успешного развития рынка услуг на­логового консультирования является подготовка высокопро­фессиональных специалистов, аттестация и повышение квали­фикации практикующих налоговых консультантов.

5. Деятельность консультационных фирм и их взаимоотно­шения с клиентами регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Фе­дерации, Кодексом об административных правонарушениях и другими нормативными актами.

В качестве меры по совершенствованию правовых основ развития рынка услуг налогового консультирования нами рас­смотрена возможность комплексного применения законода­тельных норм на примере договорных отношений, так как из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании догово­ра, возникает большинство объектов налогообложения и, как следствие, большинство спорных ситуаций (Приложение 19). Продуманная и взвешенная тактика реализации договорных отношений налоговым консультантом позволит хозяйствую­щему субъекту оптимизировать налоговые платежи.

6. В качестве основного направления совершенствования экономических аспектов налогового консультирования целесо­образно рассмотреть процедуру договорного моделирования. Договорное моделирование позволяет рассчитать предполагае­мый экономический эффект от сделки, предвидеть налоговые последствия договора и предупредить возможные риски. Одна­ко, оказывая консультационные услуги с целью снижения на­логовой нагрузки в конкретной организации посредством дого­ворного моделирования, налоговый консультант должен учитывать ряд важных моментов:

• любое договорное построение не должно восприниматься налоговыми органами как что-то искусственное, используемое только для снижения налоговой нагрузки и не имеющее ничего общего с коммерческими целями предпринимателя.

• недостаточно оформить договор или их цепочку требуе­мыми документами. Необходимо, чтобы эти документы соот­ветствовали действительности, имели под собой реальные, а не выдуманные факты хозяйственной деятельности;

• желательно, чтобы внедрением рекомендаций налогового консультанта в конкретной организации занимались несколько специалистов ее экономической (финансовой) службы (под­разделения), что позволит избежать негативного влияния не­желательных субъективных факторов.

7. Наряду с организационно-экономическими средствами непосредственного построения взаимоотношений между нало­говым консультантом и его клиентом являются различные ви­ды договоров по оказанию услуг на возмездной основе, среди которых наиболее распространены договор на разовую кон­сультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный дого­вор и т.п. С целью предотвращения возможных предпринима­тельских рисков консультанту особое внимание следует обратить на их налогово-правовую составляющую. Для этого при разработке, заключении, исполнении договора необходимо провести комплексный анализ его элементов. Договор следует рассматривать как алгоритм работы сторон в процессе оказа­ния услуг по налоговому консультированию. В соответствии с действующим законодательством каждый договор должен вы­полнять три основные функции:

• описывать сущность сделки в соответствии с требования­м и законодательства;

• регламентировать разрешение споров при возможных от­клонениях от нормальных условий сделки;

• при возможных проверках давать исчерпывающую ин­формацию о законности сделки и соответствии порядка ее ис­полнения требованиям законодательства и обычаям делового оборота. Помимо взаимосвязи с бухгалтерскими нормами в действующем законодательстве о налогах и сборах существует прямая взаимосвязь между нормами налогового и гражданско­го права, что также необходимо учитывать налоговому кон­сультанту.

8. Оценка эффективности услуг налогового консультанта является составной частью совершенствования процесса оказа­ния услуг и осуществляется с разных позиций:

а) с точки зрения клиента эффективность оценивается сис­темой критериев, представляющих собой соотношение достиг­нутых величин показателей с плановыми, нормативными или базовыми значениями. Для этих целей используется обобщаю­щий показатель — уровень налоговой нагрузки организации;

б) с точки зрения консультанта эффективность — это уро­вень оплаты его труда. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в этой сфере окончательно еще не сложился механизм ценообразования, фактически отсутствуют критерии формирования цены на услуги и стоимость консультационных услуг, скорее, определяется финансовой, конъюнктурной, пси­хологической готовностью клиента к запрашиваемому уровню вознаграждения.

Основные формы установления цены на консультационные услуги:

1) повременная оплата;

2) фиксированная недифференцированная оплата;

3) процент от стоимости объекта консультирования или ре­зультата;

4) комбинированная оплата.

Учитывая небольшой период функционирования рынка оказания услуг в сфере налогообложения в нашей стране, счи­таем целесообразным применение любого из существующих вариантов оплаты труда налогового консультанта, так как сложно отдать предпочтение какому-либо из них. В каждом конкретном случае выбор остается за консультантом и его кли­ентом, что оформляется заключением соответствующего дого­вора.

9. В целях достижения большей результативности своей деятельности консультант, оказывающий услуги в такой слож­ной сфере, как налогообложение, кроме непосредственных про­фессиональных знаний и умений должен на высоком уровне владеть психологическими методами построения позитивных отношений со своим клиентом.

Являясь одним из видов услуг, налоговое консультирование базируется на общепризнанных и оправдавших себя на практи­ке приемов налаживания эффективных отношений между кон­сультантом и клиентом.

Среди главных задач, которые необходимо решить консуль­танту (компании, оказывающей услуги в сфере налогообложе­ния), — не только найти клиента, оказать ему услугу на долж­ном уровне, но и построить с ним деловые взаимоотношения таким образом, чтобы этот клиент и впоследствии обращался именно к оправдавшему его надежды консультанту и рекомен­довал своим партнерам по бизнесу делать то же самое.

10. Как уже было отмечено, концепция рынка услуг нало­гового консультирования в нашей стране наряду с рассмот­ренными выше экономическими и правовыми аспектами включает в себя также кадровый аспект, который предполага­ет подготовку высокопрофессиональных специалистов по данному профилю.

11. Весь комплекс проблем по подготовке профессиональ­ных налоговых консультантов, по нашему мнению, должны ре­шать высшие учебные заведения, выпускающие специалистов требуемой квалификации, а также осуществляющие дополни­тельное образование и переподготовку. Опыт показал, что зна­чительная часть налоговых консультантов в Российской Феде­рации не имеет профильного образования и необходима разработка мер по подготовке высокопрофессиональных спе­циалистов по данному направлению. Основными критериями качества их подготовки на сегодняшний день являются компе­тентность и профессионализм.

12. Сущность концептуальных требований к профессио­нальной компетентности работника сводится к расширению шаний, умений, навыков, необходимых для повышения произ­водительности его труда, в сфере жизнедеятельности в целом. Одной из характерных черт концепции компетентности чело­века является повышение его роли в социальных преобразова­ниях процессов развития экономики государства. Учитывая ситуацию, сложившуюся с позитивным развитием рынка услуг налогового консультирования в нашей стране, данный тезис вполне может быть применим к профессии консультанта по на­логам и сборам.

13. Учитывая, что по специальности «Налоги и налогообло­жение» предусмотрены две специализации — «Налоговое ад­министрирование» (налоговый служащий) и «Налоговое кон­сультирование» (налоговый консультант), в подготовке указанных специалистов есть особенности и различия.

Специализация налоговых служащих и налоговых консуль­тантов обеспечивается следующей системой мер:

—построение образовательного процесса на основе модели специалиста — налогового служащего или налогового консуль­танта — с учетом специфики его будущей деятельности;

—гибкая система организации учебного процесса, учиты­вающая потребности налоговой отрасли в специалистах раз­личного профиля;

—включение в образовательный процесс носителей профес­сиональной культуры — практиков из сферы налоговой дея­тельности (налоговых органов или консалтинговых фирм);

—разработка и использование в учебном процессе ориги­нальных учебно-методических материалов, отражающих спе­цифику деятельности налоговых органов или консалтинговых фирм;

—осуществление подготовки по новым специальностям, не­обходимым для налоговых органов и для консалтинговых фирм;

—сочетание в учебной деятельности теоретических и прак­тических основ административной налоговой деятельности с консультированием в области налогообложения;

—реализация программы профильной подготовки на всех этапах деловой карьеры.

Исходя из сущности налогового консультирования как ново­го вида деятельности в российской практике, который представ­ляет собой профессиональную вневедомственную деятельность по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному ис­полнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотрен­ных законодательством о налогах и сборах, особо выделена дисциплина «Налоговое консультирование» («Организация и методика налогового консультирования»), позволяющая рас­крыть специфику будущей деятельности выпускников. По ней предусматривается большее по сравнению с другими дисцип­линами специализации количество учебных часов, ориентация на деловые игры и другие виды активного обучения.

Учитывая новизну специализации «Налоговое консульти­рование» и отсутствие в связи с этим аналитического обоб­щающего материала по итогам четырехлетнего периода подго­товки специалистов данного профиля, в рамках нашего учебного пособия основное внимание уделено методологиче­ским основам формирования модели подготовки специалиста но налоговому консультированию на базе опыта ВГНА Мин­фина РФ.

14. Сформирована модель специалиста по налоговому кон­сультированию на основе модели его деятельности. Разработка такой модели осуществлена с использованием программно-це­левого метода, который предполагает постоянную ориентацию па конечную цель — подготовку квалифицированного конку­рентоспособного специалиста, быстро адаптирующегося к но- иым условиям труда; предусматривает комплексное включение и целостный процесс подготовки всех необходимых и достаточ­ных мероприятий для достижения этой цели.

Для создания модели деятельности специалиста по налого- иому консультированию:

1) определена область деятельности специалиста;

2) установлен круг должностей, которые специалист может ;»амещать;

3) выявлены обобщенные трудовые функции, свойственные установленным должностям;

4) проанализирована структура труда;

5) определены профессиональные функции.

В целях создания модели подготовки специалиста по нало­говому консультированию:

1) сформулированы требования в части получаемых студен­тами знаний, умений, навыков;

2) определено конкретное содержание обучения, включаю­щее учебные дисциплины, необходимые для получения буду­щими специалистами профессиональных знаний, умений, на- иыков;

3) определен объем аудиторных часов, объем учебных дис­циплин для специализации в рамках получения высшего обра­зования, дополнительной квалификации и повышения квали­фикации.

Выполнение этих задач обеспечивается набором дополни­тельных дисциплин, которые имеют характер общепрофессио­нальных и специальных («консультационный блок»). Дисцип­лины этого блока, в свою очередь, предложено выстраивать в рабочем учебном плане по принципу систематичности и после­довательности в усвоении знаний студентами и с учетом меж­дисциплинарных связей. Поскольку конечной целью подготов­ки специалиста — налогового консультанта является формирование у него навыков выработки рекомендаций по снижению налоговых издержек клиента, то предусмотрена со­ответствующая последовательность дисциплин и очередность их изучения. Предлагается изучение таких дисциплин специа­лизации, как «Налогообложение некоммерческих организа­ций», «Налоговое консультирование» («Организация и мето­дика налогового консультирования»), «Прогнозирование и планирование в налогообложении» и «Арбитражная практика разрешения налоговых споров», предусмотреть в заключитель­ном учебном семестре, чтобы студенты, отправляясь на предди­пломную практику, могли с максимальной пользой применить полученные теоретические знания для осознанного сбора ана­литических данных для последующей подготовки выпускной квалификационной работы. Кроме этих дисциплин считаем це­лесообразным, учитывая специфику деятельности налоговых консультантов, ввести новую дисциплину — «Налоговые рис­ки». Преподавание этой дисциплины поможет будущим кон­сультантам получить теоретические знания и практические на­выки в особо сложных сферах деятельности, где клиент может понести финансовые потери из-за неквалифицированного совета консультанта, а консультант — из-за обстоятельств, от него не зависящих и т.п. Изучение этой дисциплины позволит избежать нежелательных последствий, вызванных не только субъективными, но и, что не менее важно, объективными фак­торами.

14. Одним из критериев оценки компетенции специалиста является перечень приобретенных им знаний, умений, навы­ков. В данном учебном пособии для оценки уровня подготовки налогового консультанта предлагается использовать этот кри­терий.

Для обоснования перечня и содержания дисциплин специа­лизации «Налоговое консультирование»:

1) выявлены требования работодателей к специалисту по налоговому консультированию (из модели деятельности спе­циалиста);

2) обобщены и конкретизированы функции специалиста по налоговому консультированию. В этих целях был проанализи­рован ряд должностных инструкций консультантов по налогам и сборам, а также перечень требований к профессии налогового консультанта, установленный Постановлением Минтруда Рос­сии (Приложения 10, 15);

3) выявлены связи между общепрофессиональными и спе­циальными дисциплинами государственного образовательного стандарта по специальности «Налоги и налогообложение» спе­циализации «Налоговое консультирование» и обобщенными функциями налогового консультанта;

4) сформирован и дополнен перечень дисциплин специали­зации «Налоговое консультирование» и акцентировано внима­ние на последовательности их преподавания.

Предлагаемый методологический подход будет способство­вать углублению процесса изучения профильных дисциплин специализации «Налоговое консультирование» на основе ра­псе полученных знаний по специальности «Налоги и налогооб­ложение», что позволит сформировать у студентов необходи­мый уровень теоретических знаний и практических навыков качественного осуществления процесса консультирования в области налогообложения.

Введение в содержание подготовки по специальности «На­логи и налогообложение» специализации «Налоговое консуль­тирование», опирающейся на современные активные методы обучения и специально разработанные учебно-методические и учебно-практические материалы, ориентированные на усиле­ние мотивации студентов, будет способствовать дальнейшему развитию рынка услуг налогового консультирования в нашей стране и повышению компетентности специалистов.

Предлагаемая специализация, дисциплины которой необхо­димо изучать на последних курсах обучения, поможет решить также проблему устаревания знаний выпускников, даст им воз­можность получать актуальные практические умения и навы­ки. Перечень дисциплин по специализации «Налоговое кон­сультирование» рекомендуется к применению в качестве основы для формирования учебного плана повышения квали­фикации и профессиональной переподготовки уже практикую­щих налоговых консультантов. Кроме того, введение предла­гаемых изменений в учебный план данной специализации будет способствовать созданию у выпускников системы опере­жающих знаний, что поможет повысить качество оказываемых консультационных услуг в сложной области — области налого­обложения.