Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Комментируемая статья регулирует особенности исчисления и порядок уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов.

Положения данной статьи применяются для исчисления налога с доходов следующих категорий налогоплательщиков:

- физических лиц:

- с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- с сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- с сумм доходов, полученных ими в денежной и натуральной формах от физических лиц в порядке дарения;

- физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - с сумм таких доходов;

- физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - с сумм таких выигрышей;

- физических лиц, получающих другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - с сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая декларация представляется указанными физическими лицами в налоговый орган в порядке, установленном в ст. 229 НК РФ.

Общую сумму налога, исчисленную в налоговой декларации по итогам года с учетом положений комментируемой статьи, налогоплательщик уплачивает по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

1) не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

2) не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Внимание! Несмотря на то что в отношении доходов, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, представляемой ими в налоговый орган по месту жительства, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие указанные доходы физическим лицам, обязаны:

- вести учет выплаченных доходов;

- представлять сведения по форме 2-НДФЛ о полученных физическими лицами доходах в налоговые органы;

- выдавать справки по форме 2-НДФЛ о полученных доходах непосредственно физическим лицам по их заявлению.

Указанные обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей - источников выплаты дохода физическим лицам установлены в ст. 230 НК РФ.