Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

Комментируемая статья регулирует особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также порядок и сроки его уплаты, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Внимание! В соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 11 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в самостоятельную группу налогоплательщиков - частнопрактикующих лиц объединены с 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. В связи с этим в ст.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с положениями комментируемой статьи устанавливается порядок исчисления и уплаты налога теми лицами, которые обязаны подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет.

Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, самостоятельно в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях частной практикой являются доходы, полученные от указанной деятельности. При этом учитываются все доходы от этой деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу.

Внимание! Дата фактического получения дохода от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой согласно п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день:

- выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

- передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Указанные плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если в течение года налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскую деятельность или заниматься частной практикой и у него появились доходы, он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган. Это нужно сделать в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого дохода определяет налогоплательщик. Он указывает ее в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, которая утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.

Сумму авансовых платежей на основании налоговой декларации и прилагаемых к ней документов исчисляет налоговый орган. Он рассчитывает сумму авансовых платежей на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.

Если в налоговом периоде доход увеличился или уменьшился более чем на 50%, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей налоговый орган производит не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.