<<
>>

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Комментарий к статье 226

Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты ежемесячно при выплате суммы дохода. Таким образом, налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых (в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, рассчитанную с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 НК РФ.

Внимание! С 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, объединены в самостоятельную группу налогоплательщиков - частнопрактикующих лиц. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. При этом порядок исчисления и уплаты НДФЛ таких налогоплательщиков по сравнению с предыдущими налоговыми периодами не изменился.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (в новой редакции) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных комментируемой статьей.

Таким образом, к числу налоговых агентов относятся физические лица, которые вправе осуществлять установленную законодательством самостоятельную деятельность с привлечением наемного труда. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, рассматриваются в качестве налоговых агентов в отношении доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполнение работ (услуг) на основе заключенных с такими работодателями трудовых договоров.

Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокатская деятельность может осуществляться адвокатами в составе коллегии адвокатов, юридической консультации, адвокатского бюро или адвокатского кабинета.

С доходов адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность в адвокатских образованиях - юридических лицах, налог исчисляется, удерживается и уплачивается этими адвокатскими образованиями. Адвокатские образования исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные ст. ст. 224 и 226 НК РФ. Адвокатский кабинет не рассматривается как юридическое лицо, так как адвокат работает в нем индивидуально.

В соответствии со ст. 1 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1994 N 4462-1 в Российской Федерации нотариальные действия вправе совершать нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариальной деятельностью вправе заниматься гражданин Российской

Федерации, получивший соответствующую лицензию.

Нотариальная деятельность осуществляется нотариусом в нотариальной конторе. Нотариус не может:

- заниматься самостоятельной предпринимательской и иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской;

- оказывать посреднические услуги при заключении договоров.

Нотариус, занимающийся частной практикой, не является юридическим лицом.

Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем (ст. 257 ГК РФ). К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Внимание! Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, с получаемых ими доходов от указанных видов деятельности самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 227 НК РФ (см. комментарий к указанной статье).

Исчисление сумм налога и его уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

В отношении доходов, выплачиваемых налоговыми агентами физическим лицам, исчисление сумм налога производится такими налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Внимание! В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ, независимо от вида полученного дохода. Однако, следует иметь в виду, что указанные лица вправе претендовать на вычеты, установленные другими статьями гл. 23 Кодекса. Например, в п. 28 ст. 217 НК РФ установлены предельные размеры доходов, освобождаемых от налогообложения.

Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах.

Пример 1. В 2007 г. работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, ежемесячно получает в организации заработную плату в размере 8000 руб. С января 2007 г. он сдает в аренду своей же организации нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности, под офис. Арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц.

Выплата зарплаты в организации производится 5-го числа. Арендная плата выплачивается по окончании месяца одновременно с выплатой заработной платы. За январь 2007 г. заработная плата и арендная плата ему были выплачены 3 февраля 2007 г.

Работник имеет сына в возрасте 7 лет.

С учетом указанной даты определяются ежемесячные доходы работника, которые применяются для расчета налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц.

1. Доход работника составил:

- в январе - 8000 руб. - заработная плата за январь;

- в феврале - 20 000 руб. - заработная плата за февраль (8000 руб.) и арендная плата за январь (12 000 руб.);

- в марте - 20 000 руб. - заработная плата за март и арендная плата за февраль;

- в апреле - 20 000 руб. - заработная плата за апрель и арендная плата за март.

В аналогичном порядке определяются доходы последующих месяцев 2007 г.

2. Затем определяются размеры вычетов, на которые работник имеет право. В январе 2007 г. работник подал в бухгалтерию организации заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов: необлагаемого минимума дохода налогоплательщика в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычета на обеспечение ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В ст. 218 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет на работника предоставляется до того месяца, когда доход налогоплательщика превысит 20 000 руб. Это произойдет в феврале, когда общая сумма выплат составит 28 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб.). Поэтому вычет работнику предоставляется только в январе в сумме 400 руб.

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 40 000 руб. Это произойдет в марте, когда общая сумма его дохода составит 48 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.). Поэтому вычет на ребенка предоставляется в январе - феврале 2007 г. Общая сумма вычета составит 1200 руб. (600 руб. x 2 мес.).

Далее определяются налоговая база и сумма налога:

- за январь налоговая база составила 7000 руб. (8000 руб. - 1000 руб.), сумма налога исчислена в размере 910 руб. (7000 руб. x 13%);

- за февраль налоговая база составила 19 400 руб. (20 000 руб. - 600 руб.), сумма налога исчислена в размере 2522 руб. (19 400 руб. x 13%);

- за март и апрель налоговая база составила 20 000 руб., сумма налога исчислена в размере 2600 руб. (20 000 руб. x 13%).

В аналогичном порядке определяются налоговая база и сумма налога в последующие месяцы.

В течение 2007 г. исчисленная за каждый месяц сумма налога удерживается с доходов работника при их выплате.

Пример 2. В 2007 г. работник, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в течение января - мая получал в организации заработную плату в размере 18 000 руб. В феврале 2007 г. ему оказали материальную помощь в сумме 10 000 руб.

Поскольку работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, бухгалтерия организации производила ежемесячно исчисление налога с заработной платы по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов.

Налог с дохода в виде материальной помощи должен исчисляться также по ставке 30% за вычетом 4000 руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Таким образом, сумма материальной помощи, подлежащая налогообложению, составляет 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.).

Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Удержание начисленной суммы налога с выплаченных налогоплательщику доходов производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим лицам.

В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, а также о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержания налога, в частности, считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

За непредставление в установленный срок или нарушение сроков представления в налоговые органы сведений о сумме задолженности в тех случаях, когда невозможно взыскать налог у источника получения дохода, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ. За данное правонарушение взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Это разъясняется в Письме МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 (в ред. Письма от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6).

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Пример 3. В июне 2007 г. физическим лицам в организации выплачены следующие доходы:

14 июня - вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 3900 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки;

22 июня - вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 2600 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки;

30 июня - заработная плата сотрудникам организации за июнь 2007 г., с которой исчислен налог в сумме 130 000 руб. Средства на выплату зарплаты получены в этот день в банке с расчетного счета.

Сумму налога, исчисленного с указанных доходов физических лиц, в июне 2007 г. организация должна перечислять в следующие сроки:

не позднее 15 июня - сумму налога в размере 3900 руб. с выплаченного 14 июня вознаграждения по договору подряда;

не позднее 23 июня - сумму налога в размере 2600 руб. с выплаченного 22 июня вознаграждения по договору подряда;

30 июня - сумму налога с заработной платы, выплачиваемой сотрудникам организации в размере 130 000 руб.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговыми агентами с доходов физических лиц, в отношении которых они признаются источниками доходов, уплачивается по месту учета налоговых агентов в налоговом органе.

Уплата налога налоговыми агентами осуществляется в порядке, установленном ст. 58 НК РФ. При этом в случае отсутствия банка налоговые агенты, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налог через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Внимание! Налог уплачивается за счет доходов налогоплательщиков. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

<< | >>
Источник: Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с.. 2007

Еще по теме Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами:

  1. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  2. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  3. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  4. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  5. Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  6. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  7. 3.4. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранной организации, удерживаемого налоговым агентом
  8. 3.7.2. Порядок уплаты налога на доходы налоговыми агентами и их налоговая отчетность
  9. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  10. 14.10.5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
  11. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  12. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  13. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
  14. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  15. Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  16. 4.1.3. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами
  17. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей