Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

Статья 213.1 НК РФ посвящена особенностям исчисления налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, которые заключаются с негосударственными пенсионными фондами (НПФ).

В Российской Федерации существует два вида пенсионного обеспечения: государственное и негосударственное.

Государственное пенсионное обеспечение регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", которым установлены основания возникновения права на пенсию по государственному пенсионному обеспечению и порядок ее назначения.

Негосударственное пенсионное обеспечение в Российской Федерации осуществляется на основании Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах". Этим документом урегулированы отношения, которые возникают при осуществлении деятельности негосударственных пенсионных фондов в системе негосударственного пенсионного обеспечения населения.

Согласно ст. 2 Закона N 75-ФЗ негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, одним из исключительных видов деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении.

Данная деятельность включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам НПФ. Негосударственные пенсионные фонды осуществляют деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению независимо от осуществления иных видов деятельности (обязательного пенсионного страхования и профессионального пенсионного страхования).

Согласно ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" негосударственные пенсионные фонды наряду с Пенсионным фондом Российской Федерации (ПФР) могут являться страховщиками по обязательному пенсионному страхованию. Порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи им пенсионных накоплений из ПФР и уплаты страховых взносов в НПФ, а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика устанавливаются федеральным законом.

В соответствии с комментируемой статьей при определении налоговой базы по договорам страхования негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с НПФ, у источника выплаты учитываются:

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу физических лиц организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- денежные (выкупные) суммы, подлежащие выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, получаемые физическими лицами в случае досрочного расторжения указанных договоров, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

В таких случаях налогообложению подлежат суммы выплаты за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу.

Указанные доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, получаемых ими по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, налог на доходы физических лиц уплачивают по налоговой ставке 30%.

Следует отметить, что с 1 января 2006 г. объектом налогообложения являются выплаты, производимые российскими источниками выплаты дохода правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. Об этом гласит п. 1 ст. 208 Кодекса.

Статьей 213.1 НК РФ предусмотрено освобождение некоторых доходов от налогообложения. Так, не подлежат налогообложению:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

- накопительная часть трудовой пенсии;

- суммы пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в свою пользу с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Российские источники выплат в отношении доходов, подлежащих налогообложению, обязаны определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог в порядке, установленном ст. 226 НК РФ. В случае невозможности удержать налог такие источники обязаны представлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и подлежащей уплате сумме налога на основании п. 5 ст. 226 Кодекса.