<<
>>

3.3. Сроки представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках при проведении камеральной налоговой проверки

В п. 1 ст. 93.1 НК РФ закреплено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Налогоплательщик обязан представить истребованные документы в течение пяти дней

Исходя из изложенного такая информация (документы) может быть затребована при проведении и камеральной налоговой проверки.

В п. 3 ст. 93.1 НК РФ установлено, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Какой налоговый орган вправе истребовать документы о контрагентах налогоплательщика?

До 1 января 2007 г. С 1 января 2007 г.
Нормами НК РФ не установлены ограничения относительно того, какой налоговый орган вправе истребовать документы в рамках встречной проверки.

Налоговый орган имеет право направлять запрос об истребовании документов в связи с проводимой налоговой проверкой в отношении лица, не состоящего на учете в данном налоговом органе. Кроме этого, такие действия может

Только налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы

производить налоговый орган по месту учета
лица, у которого должны быть истребованы
указанные документы.
Правомерность такого подхода подтверждает
и сложившаяся в настоящее время арбитражная
практика (см., например, Постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 14.04.2005
N А74-4227/04-Ф02-1964/05-С1)

На основании п. 7 ст. 93.1 НК РФ порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов уславливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (далее - Приказ N САЭ-3- 06/892@), применяемым при проведении и оформлении результатов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, начатых после 31 декабря 2006 г., утвержден Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (далее - Порядок).

В соответствии с п. 3 Порядка, в случае если контрагент проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо лицо, располагающее документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, состоят на налоговом учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, требование о представлении документов направляется этому лицу указанным налоговым органом.

Согласно п. 3 ст. 93.1 НК РФ в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Данная норма уточняется в вышеупомянутом Порядке. Так, согласно п. 2 Порядка в поручении об истребовании документов должно содержаться:

- полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), у которой поручается истребовать документы;

- место нахождения организации (место жительства физического лица);

- основание направления поручения (указывается ст. 93.1 Кодекса и вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки);

- полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся деятельности которой необходимо получить при проведении мероприятий налогового контроля;

- перечень истребуемых документов, с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию и (или) указание на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.

Внимание! Норма, согласно которой истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) производится налоговым органом по месту учета лица, у которого должны быть истребованы документы (информация), фактически закрепляет сформировавшуюся правоприменительную практику, сформировавшуюся до вступления в силу Закона N 137-ФЗ.

В то же время до вступления в силу Закона N 137-ФЗ налоговый орган, который проводил проверку налогоплательщика, имел возможность истребовать документы у контрагента налогоплательщика, даже если этот контрагент не состоял на учете в данном налоговом органе.

Дело в том, что в соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ, далее - Закон N 943-1) налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Согласно ст. 2 Закона N 943-1 единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, и его территориальных органов. Нормами законодательства о налогах и сборах не было прямо установлено ограничения относительно того, какой налоговый орган вправе истребовать документы в рамках проведения встречной проверки.

Внимание! Практика истребования документов у контрагента налогоплательщика налоговым органом, непосредственно проводящим выездную или камеральную налоговую проверку, была не распространена.

В п. 4 ст. 93.1 НК РФ установлено, что в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

А в п. 5 ст. 93.1 НК РФ закреплено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

В соответствии с п. 4 Порядка продление срока представления документов осуществляется налоговым органом по месту учета лица, у которого истребованы документы.

Внимание! Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 93 НК РФ.

В соответствии с п. 6 Порядка в трехдневный срок со дня представления истребованных документов и (или) сообщения лица, у которого истребованы документы, об отсутствии истребуемых документов указанные документы и (или) сообщение направляются в адрес налогового органа, который направил поручение об истребовании документов.

В п. 6 ст. 93.1 НК РФ установлено, что отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ. Подробнее об ответственности за непредставление таких сведений рассказано в гл. III настоящего Пособия.

<< | >>
Источник: Лермонтов Ю.М.. Налоговые проверки по-новому. М.: ИндексМедиа, — 256 с.. 2007

Еще по теме 3.3. Сроки представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках при проведении камеральной налоговой проверки:

  1. 7.5. Ответственность за непредставление документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
  2. 7.4. Порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
  3. 3.2. Сроки представления иных документов при проведении камеральной налоговой проверки
  4. Особенности проведения камеральной налоговой проверки документов, представленных налогоплательщиком
  5. 3. Представление иных документов для камеральной проверки 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
  6. 7.3.Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке
  7. 23.2. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений 23.2.1. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов
  8. 17.4. Другие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов
  9. ГЛАВА 2 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
  10. 8. Дополнительные полномочия налоговых органов при проведении встречной налоговой проверки 8.1. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при встречной налоговой проверке
  11. 2.8. Отдельные особенности представления налоговой декларации для проведения камеральной налоговой проверки
  12. 8.1. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты 8.1.1. Налогоплательщики и плательщики сборов
  13. 4.2. Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов
  14. 23.3. Налоговая отчетность, учет налогоплательщиков и налоговые проверки при применении соглашений 23.3.1. Особенности представления налоговых деклараций
  15. 5. Порядок рассмотрения представленных для проведения камеральной проверки документов