<<
>>

Списание резерва

По окончании года может оказаться, что фирма израсходовала не весь резерв. В бухгалтерском и налоговом учете списание неиспользованных остатков такого резерва происходит по-разному.

По правилам бухгалтерского учета неиспользованный остаток резерва за предыдущий год присоединяют к прибыли отчетного года.

По правилам налогового учета резерв присоединяют к прибыли отчетного года, если по итогам инвентаризации фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неиспользованного резерва.

К прибыли присоединяют разницу между остатком старого резерва и той суммой, на которую фирма может создать новый резерв.

Эту разницу включают в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда по Налоговому кодексу неиспользованный резерв переносится на следующий год, а по правилам бухучета его надо присоединить к прибыли отчетного года.

В этом случае 31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По ее итогам руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которую можно перенести на следующий год по правилам налогового учета.

Тогда отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

Пример. ЗАО "Актив" работает по методу начисления. В учетной политике фирмы записано, что она создает резерв сомнительных долгов по правилам Налогового кодекса.

По итогам инвентаризации на 30 сентября отчетного года выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам бухгалтер включил задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составила 90 000 руб. (60 000 + 30 000).

Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Актив".

В IV квартале произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

По состоянию на 31 декабря отчетного года у "Актива" будет числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Зенит" в сумме 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

- остаток резерва в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По правилам Налогового кодекса на следующий год можно перенести резерв в сумме 20 000

руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря, руководителю "Актива" следует принять решение о создании резерва в размере 20 000 руб. Тогда часть резерва, превышающую лимит, бухгалтер сможет списать.

Фирма может перейти с обычной системы уплаты налогов на упрощенную, которая не предусматривает формирование такого резерва. В этом случае накануне смены режимов (31 декабря текущего года) включите остаток неиспользованного резерва в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

<< | >>
Источник: Петров А.В.. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, — 248 с.. 2008

Еще по теме Списание резерва:

  1. Списание резерва
  2. 11.1.2. Списание резерва
  3. Условия эффективности резерва и льготы для служащих, зачисленных в кадровый резерв
  4. 11.1. Резервы по сомнительным долгам 11.1.1. Создание резерва
  5. Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
  6. Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
  7. 7.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
  8. 7.2. Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
  9. 1.2. Списание дебиторской задолженности
  10. Бесспорное списание.
  11. Документ «Списание ОС»
  12. Безакцептное списание.
  13. Учет выбытия нематериальных активов при их списании
  14. 8.4. Учет списания материалов в производство
  15. Учет выбытия основных средств при их списании
  16. Списание дебиторской задолженности
  17. 42. Безакцептное и бесспорное списание денежных средств с банковских счетов
  18. Списание материалов
  19. Способы создания документа «Списание с расчетного счета»