<<
>>

3.6. Специфика международного налогового планирования в России

Российские хозяйствующие субъекты уже более 10 лет довольно активно исполь­зуют возможности международного налогового планирования. Вместе с тем их исходные позиции в этой сфере существенно отличаются от тех, которые суще­ствуют для западных налогоплательщиков.
Во-первых, в России еще сохраняют­ся серьезные валютные ограничения, которые затрудняют оптимизацию денеж­ных потоков. Во-вторых, в отличие от других развитых стран российские власти не оказывают должной поддержки экспорту капиталов и вообще экспортной дея­тельности предприятий.

Российский бизнес в борьбе за выживание в конкурентной среде — как внутри страны, так и на мировом рынке — в большей степени вынужден полагаться на свои силы. Тем более важным для него становится использование всех возмож­ностей маневрирования ресурсами и активами, в том числе и с использованием средств и методов международного налогового планирования, в частности с ис­пользованием механизмов оффшорного бизнеса.

Международное налоговое планирование осуществляется как иностранны­ми фирмами в России, так и российскими фирмами во внутренних и зарубеж­ных оффшорах и свободных экономических зонах путем:

• использования соглашений об устранении двойного налогообложения;

• создания оффшорных компаний за рубежом и в России;

• трансфертного ценообразования, позволяющего переводить прибыль транс­национальной группы в юрисдикции с низким уровнем налогов и аккумули­ровать доходы группы на счетах дочерних компаний — резидентов налого­вых гаваней.

* * *

Иностранные компании работают в России давно, еще с советских времен, когда значительные льготы предоставлялись предприятиям, использующим ино­странный капитал. В Указании ЦБ от 12.02.1999 г. № 500-У и Положении ЦБ от 20.07.1999 г. № 82-П впервые дано определение оффшору как явлению и все ино­странные инвесторы разделены на две группы: оффшорные и неоффшорные ком­пании по критерию — стране регистрации.

Таким образом, в первой группе оказа­лись как оффшоры по определению и философии ведения бизнеса, так и те, кто это слово никогда еще не слышал.

Если иностранная фирма извлекает доходы с территории России, то она обяза­на платить налоги в соответствии с правилами, определенными российским зако­нодательством. Поэтому применение иностранных оффшоров в России имеет много специфических особенностей и тонкостей.

Рассмотрим основные принципы работы иностранных компаний, в том числе и оффшорных, на территории России.

Прежде всего необходимо отметить, что абсолютное большинство российских управляющих оффшорных компаний используют полученные через них доходы не для того, чтобы вывести капиталы из России, а для реинвестирования в рос­сийские проекты: закупку современного оборудования и технологий, развитие конкурентоспособного производства, создание новых рабочих мест, обучение персонала, развитие инфраструктуры, восстановлении и увеличение оборотных средств. Иностранные инвестиции в экономику России в январе-сентябре 2001 г. составили $9 млрд 721 млн 136 тыс. (24), а за весь 2001 г. — $14 млрд 258 млн, увеличившись на 30% по сравнению с $10 млрд 958 млн в 2000 г. Накоплен­ные по состоянию на начало 2002 г. иностранные инвестиции в РФ оценива­ются в $35,6 млрд (33, с. 30). За 2002 г. иностранные инвестиции составили $19 млрд 779 млн 982 тыс. (25).

В табл. 3.2 приведены крупнейшие страны — инвесторы в российскую экономику.

За 1999-2001 гг. только Кипр имел стабильно увеличивающуюся долю в инве­стициях в экономику России, и в результате данный оффшорный центр вышел на первое место среди инвесторов в российскую экономику. Данные, содержащиеся в таблице, свидетельствуют, что США не только занимают лидирующее место

Таблица 3.2

Крупнейшие страны — инвесторы в российскую экономику (в % к итогу) (34, с. 2-3)

1999 г. 2000 г. 2001 г.
всего 100,0 всего 100,0 всего 100,0
1 США 30,6 1 США 14,5 1 Кипр 16,3
2 Германия 17,7 2 Германия 13,4 2 США 11,3
3 Кипр 9,6 3 Кипр 13,2 3 Великобритания 10,9
4 Гибралтар 8,2 4 Нидерланды 11,2 4 Швейцария 9,4
5 Великобритания 7,7 5 Швейцария 7,2 5 Нидерланды 8,8
6 Нидерланды 5,6 6 Франция 6,8 6 Германия 8,7
7 Швейцария 4,2 7 Гибралтар 6,5 7 Франция 8,4
8 Франция 3,5 8 Великобритания 5,5 8 Виргинские острова 4,2
9 Финляндия 2,6 9 Швеция 2,8 9 Австрия 3,0
10 Люксембург 1,0 10 Антильские острова 2,3 10 Япония 2,9

в мире по величине привлекаемого капитала, но и активно инвестируют средства в российскую экономику.

Для США характерно, что работа по привлечению ино­странных инвестиций строится самостоятельно по штатам. В каждом штате уста­навливается свой льготный налоговый режим, кредитная линия на покупку зем­ли, оказывается помощь в создании объектов инфраструктуры и т. п. В США существует практика предоставлять более льготные условия инвесторам из тех стран, с которыми у США имеются двусторонние соглашения, предусматрива­ющие взаимную защиту инвестиций (договоры о дружбе, торговле и навигации подписаны у США с 47 государствами, а соглашения об инвестициях — с 37 стра­нами). Целесообразно использовать эту практику в нашей'стране и предостав­лять более льготные условия инвесторам из тех стран, с которыми у России имеются двусторонние соглашения, предусматривающие взаимную защиту ин­вестиций. Данное положение должно быть закреплено в ст. 312 Налогового ко­декса РФ.

Многие известные российские политики и экономисты (например А. Лившиц, А. Починок, Г. Мурадов и др.) на страницах печати выражают свое положитель­ное отношение к вкладу иностранных оффшорных территорий и компаний в раз­витие мировой финансовой системы и инвестиционного процесса в России.

В последнее десятилетие Российская Федерация сама стала одним из крупней­ших оффшорных центров.

Если получение дохода связано с экспортом товаров из России без предвари­тельного формирования партии товаров на российских складах, оптимизация финансовых результатов достигается через компанию, которая вообще освобож­дена от всех налогов в стране регистрации. Такая фирма не обязана вставать на налоговый учет в России и платить здесь налоги. Хозяйствующие субъекты пользуются фирмами, зарегистрированными в странах, с которыми имеется со­глашение об избежании двойного налогообложения, условия которого позволя­ют доход получать в России, а налог платить там, причем по минимальной ставке.

Стандартно в таких вариантах используется Кипр[18] или компании, зарегистриро­ванные не на Кипре, но являющиеся кипрскими налоговыми резидентами и упла­чивающие в этом финансовом центре Средиземноморья единственный налог по ставке 4,25%.

В соответствии с «Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций», утвержденным Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124, перед началом работы компанию необходимо поставить на налоговый учет в России. Причем необходимо предоставить в налоговую службу «справку налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога)». Так как во многих оффшорных центрах нет практики постановки на налоговый учет с получением местного ИНН, то пройти данную процедуру могут только предприятия, подлежащие налогообложению в стране регистрации, в том числе и кипрские. Постановка на налоговый учет необходима и для получения в даль­нейшем официального освобождения от налогообложения доходов, извлеченных с территории России, в соответствии с положениями соглашений об устранении двойного налогообложения, и для возможности получения права на налоговый вычет по НДС при уплате данного налога.

Иностранные юридические лица могут осуществлять предпринимательскую деятельность в России через постоянное представительство и оказывать услуги или выполнять работы для российских партнеров, не образуя при этом постоян­ного представительства. Во втором случае они получают доходы из источников в Российской Федерации. С 2002 г. порядок налогообложения доходов иностран­ных компаний регламентируется главой 25 Налогового кодекса.

В ст. 7 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если международным дого­вором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогооб­ложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными пра­вовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы меж­дународных договоров Российской Федерации.

Однако наличие международного соглашения об избежании двойного нало­гообложения не означает, что доход иностранной компании — резидента страны, с ко­торой у России имеется такое соглашение, автоматически освобождается от на­логообложения в Российской Федерации, если это предусмотрено соглашением. В России действует определенный механизм применения правил международ­ных соглашений. Он основан на том, что иностранное юридическое лицо, жела­ющее воспользоваться правилами международного соглашения, должно доку­ментально подтвердить, что оно имеет постоянное местопребывание именно в той стране, соглашением с которой оно желает воспользоваться.

В настоящее время законодательно предусмотрены два способа применения соглашений об избежании двойного налогообложения между Российской Феде­рацией и иностранными государствами (28, с. 17-25):

1. Предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации. Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Феде­рации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федераций, то иностранное юри­дическое лицо может подать заявление в налоговый орган по месту постанов­ки на учет источника выплаты дохода о неудержании налога от источника.

При решении вопросов о предварительном освобождении от налогообложения доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации необходимо учитывать ряд моментов.

Одним из условий предоставления предварительного освобождения от нало­гообложения доходов иностранных юридических лиц от источников в Россий­ской Федерации является регулярность и однотипность выплачиваемых доходов, например периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по кредит­ным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим сче­там, дивиденды, платежи за использование авторских прав и аналогичные им доходы. Однако налоговый орган может принять решение о предварительном освобождении, даже если дивиденды или лицензионный платеж выплачиваются в соответствии с обязательствами по контракту только один раз. Следовательно, смысл регулярности, периодичности и неоднократности выплаты доходов при рассмотрении вопроса о предварительном освобождении от налогообложения пассивных доходов заключается в возможности разового предоставления осво­бождения при многократных выплатах, а не в ограничении случаев предоставле­ния освобождения только такими неоднократно выплачиваемыми доходами.

При решении вопроса о возможности предварительного освобождения от налогообложения доходов иностранных юридических лиц от источников в Рос­сийской Федерации налоговыми органами используются понятия «активный» и «пассивный» доход. Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения в большинстве случаев предусмотрено, что в Российской Феде­рации не облагаются доходы, если их получение не связано с осуществлением деятельности иностранного юридического лица через постоянное представитель­ство. По своей сути это пассивные доходы. К пассивным доходам, имеющим од­нотипный и регулярный характер, относятся, например, периодически (неодно­кратно) выплачиваемые проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, плате­жи за использование авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам. А активные доходы, полученные в результате активной коммерческой деятель­ности в Российской Федерации, которая может привести к образованию посто­янного представительства, как правило, облагаются налогом на прибыль в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации. По таким доходам трудно сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная деятельность ино­странного лица к образованию постоянного представительства и соответственно к возникновению налоговых обязательств в России, или о том, что доходы от та­кой деятельности подпадают под освобождение в соответствии с конкретным со­глашением. Следует отметить, что наличие ИНН при оформлении расчетно-пла- тежных документов указывает на то, что иностранная компания является само­стоятельным плательщиком налогов в Российской Федерации.

Важное значение при налогообложении иностранных юридических Лиц имеет территориальный принцип. К доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом на доходы у источника выплаты, относятся до­ходы, получение которых не связано с деятельностью через постоянное предста­вительство, за работы и лрбого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации. Если иностранное юридическое лицо полу­чает доходы от российских организаций за оказание им услуг или выполнение работ на территории других государств, то такие доходы не относятся к доходам от источников в России и не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Заявления на предварительное освобождение заполняются заявителями — иностранными юридическими лицами — на один отчетный (календарный) год. Заявление на предварительное освобождение должно оформляться отдельно на каждый источник выплаты, возникающий в России. Иностранная фирма должна поставить отметку в налоговом или финансовом органе своей страны, чтобы под­твердить, что она имеет постоянное местопребывание в данной стране и потому может воспользоваться положениями конкретного соглашения. Кроме самих за­явлений на предварительное освобождение от налогообложения необходимо представлять документы, подтверждающие фактическое право иностранного юридического лица на выплачиваемый ему доход в течение периода, к которому относится этот доход. В качестве таких документов могут рассматриваться дого­воры (контракты) или аналогичные документы на русском языке или их заверен­ные переводы.

Налоговая инспекция в двухнедельный срок рассматривает заявление на пред­варительное освобождение от налогообложения и другие необходимые документы. В случае соответствия указанных в заявлении сведений положениям конкретно­го соглашения об избежании двойного налогообложения начальник инспекции или его заместитель выносит решение о неудержании налога у источника выпла­ты или удержании его по пониженной ставке.

При отсутствии у налоговых агентов (за исключением банков в установленных случаях) на момент выплаты доходов оформленных в установленном порядке заявлений от иностранных юридических лиц на предварительное освобождение от налогообложения или в случае отсутствия ИНН и КПП в расчетно-платежных документах, предъявляемых к оплате иностранной организацией, осуществляю­щей деятельность в Российской Федерации через отделение, налог удерживается из суммы платежа и перечисляется в бюджет одновременно с выплатой дохода.

2. Возврат налога, если он был удержан при выплате дохода иностранному юридическому лицу налоговым агентом. Для возврата налога на доход от источника в Российской Федерации иностранное юридическое лицо, име­ющее фактическое право на получение дохода, представляет в налоговые органы РФ соответствующие заявления на возврат налога с доходов от ис­точников в Российской Федерации.

В определенных ситуациях иностранные юридические лица могут претендо­вать на возврат сумм излишне удержанных налогов в связи с действием междуна­родных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Возврат может быть произведен в следующих случаях:

• иностранному юридическому лицу выплачивается пассивный доход, кото­рый в соответствии с международным соглашением в стране-источнике не облагается налогом либо облагается по пониженной ставке, но заявление на предварительное освобождение на момент выплаты дохода оформлено не было и источник выплаты — налоговый агент при выплате дохода применил ставку российского налогового законодательства;

• иностранному юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, вы­плачивается активный доход, который в соответствии с международным со­глашением в стране-источнике не облагается налогом или не приводит к обра­зованию постоянного представительства, но заявление на предварительное освобождение на момент выплаты дохода оформлено не было и источник выплаты — налоговый агент при выплате дохода применил ставку россий­ского налогового законодательства.

На возврат оформляется соответствующее заявление. Кроме этого, должны быть предоставлены документы, подтверждающие фактическое право на выпла­чиваемый иностранному лицу доход в течение периода, к которому эти доходы относятся. В качестве таких документов могут рассматриваться договоры (кон­тракты) или аналогичные документы, а также документы, свидетельствующие о выплаченных доходах (счета, платежные и банковские документы).

Территориальная налоговая инспекция рассматривает заявления о возвра­те сумм удержанных налогов в установленные сроки и возвращает излишне взысканные и уплаченные налоги в течение месяца со дня подачи заявления о возврате.

Так как установлен приоритет норм международных договоров над нормами налогового законодательства Российской Федерации, возврат (зачет) сумм, взыс­канных с лиц — налоговых агентов, производится в случае, если эти лица пред­ставили документы, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в соответствующих государствах в течение периода, к которому относят­ся эти доходы, и их фактическое право на эти доходы. Эти документы направля­ются в МНС России, которое после их рассмотрения осуществляет возврат сумм лицам, с которых они были взысканы, либо дает указание соответствующему на­логовому органу о возврате или зачете в счет их платежей в бюджеты различных уровней.

Иностранная компания, ведущая деятельность в России, обязана сдавать от­четность в российские налоговые органы. Если у нее нет постоянного представи­тельства (в организационно-правовом значении), ответственность за это лежит на российском налоговом агенте. Например, если российская компания платит деньги иностранной компании за товары или услуги, переводя сумму на счет в при­балтийском банке (через уполномоченный российский банк, в рублях, с указанием ИНН в платежных документах), а контракт не предусматривает импорта това­ров, она обязана заранее заручиться заверенным документом о том, что иностран­ный партнер действительно стоит на налоговом учете в России и является само­стоятельным налогоплательщиком. Иначе она обязана удержать с суммы платежа налог на прибыль (доходы) и НДС за иностранного партнера.

С 1 января 1999 г. с момента введения в действие части I Налогового кодекса РФ применяются следующие меры ответственности по операциям иностранных юридических лиц. Налоговый орган в случае неуплаты или неполной уплаты на­лога имеет право принудительно обращать взыскание по данным суммам на денеж­ные средства налогового агента на счетах в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подле­жащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штра­фа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

К налоговому агенту может быть применена мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора в виде начисления пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с уста­новленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ). Пени с налогового агента могут быть взысканы в принудительном порядке.

Налоги в стране регистрации или налогового резидентства необходимо пла­тить по правилам, установленным законодательством конкретной юрисдикции. Как отмечено выше, в оффшорных центрах налогов или нет вообще, или установ­лены достаточно низкие ставки. Налогообложение корпораций за рубежом суще­ственно отличается от российского, предусматривая систему вычетов и льгот, ко­торые приводят к тому, что уровень налоговых выплат предприятий позволяет им не только развиваться, но и начислять дивиденды акционерам. В приложе­нии 8, составленном авторами по материалам Мирового Банка, в числе прочих показателей приведен уровень налогового бремени практически во всех стра­нах мира в 1999 г. как доля налоговых поступлений в ВВП соответствующей страны. Наибольший уровень налогового бремени — 43% — в Бельгии, порядка 40% оно составляет в Италии, Нидерландах, Франции и Хорватии. Уровень на­логового бремени в России — всего лишь 19%. Считая приведенную информацию наиболее достоверной, авторы тем не менее сочли необходимым привести дру­гие статистические данные (табл. 3.3).

Столь разительное различие статистических данных можно объяснить разве что применением разных методик расчета налогового бремени. Считая наиболее правильным исчисление налогового бремени на уровне страны путем соотнесе­ния суммы налогов к ВВП, авторы базируют свои расчеты на материалах Миро­вого Банка, считая недостаточно корректными приводимые в отдельных публи­кациях данные об уровне налогового бремени, тем более если они рассчитаны более чем 100%, что экономически просто невозможно.

Таким образом, ориентируясь на уровень прямого и косвенного налогообложе­ния в конкретной стране, на уровень налогового бремени и учитывая соглашения об устранении двойного налогообложения, заключенные Россией, возможно гра­мотное принятие решений по осуществлению внешнеэкономической деятельно­сти. Следует отметить, что нет универсальных рецептов, каждая ситуация требует индивидуального подхода, для каждого случая должны быть свой набор инстру­ментов и варианты их применения.

Для принятия решения по внешнеэкономической деятельности целесообразно использование различных вариантов налоговой экономии. Величина прироста прибыли за счет увеличения объема экспорта рассчитывается исходя из:

Таблица 3.3

Налоги и социальные взносы в разных странах и городах (в % от среднего

уровня доходов) (39, с. 65)

Страна Город Общие отчисления в бюджет
Дания Копенгаген 44,5
Бельгия Брюссель 43,2
Польша Варшава 38,2
Германия Берлин 37,7
Франкфурт 36,6
Канада Монреаль 34,9
Норвегия Осло 34,5
Швейцария Женева 31,6
Цюрих 26,1
Нидерланды Амстердам 31,2
Финляндия Хельсинки 29,7
США Нью-Йорк 28,9
Лос-Анджелес 26,9
Венгрия Будапешт 26,9
Франция Париж 24,5
Великобритания Лондон 22,8
Австралия Сидней 22,4
Греция Афины 21,3
Япония Токио 19,2
Испания Мадрид 16,7
Барселона 16,1
Мексика Мехико 8,0
Россия Москва 58,8

С помощью оффшора можно уменьшить и таможенные пошлины. В этом слу­чае в цепь поставщиков предприятие включает вторую оффшорную фирму, заре­гистрированную в той стране, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Международные соглашения об избежании двойно­го налогообложения предусматривают, что иностранные компании освобождают­ся от налога на прибыль. Такая норма закреплена, например, в подпункте «Ь» ст. 2 конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Коро­левства Великобритании и Северной Ирландии от 15 февраля 1994 г. «Об из­бежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налого­обложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества», которую наша страна ратифицировала 19 марта 1997 г. согласно Федеральному закону № 65*ФЗ.

Рассмотрим все это на примере.

Пример I.[19] Российская фирма закупает за рубежом товар по цене $50 за единицу продукции. При ввозе она уплачивает таможенную пошлину, равную $10 (20%). Затем фирма реализует товар по цене $100, уплачивая налог на при­быль в размере $9,6 (24% от суммы прибыли, составляющей $40).

Если российская фирма применяет оффшорную схему, то она создает ком­панию DSA, которая закупает товар по цене $50 за единицу продукции и от­правляет его российскому предприятию, котррое создало эту компанию, по цене $5, При ввозе российская фирма платит мизерную таможенную пошлину, которая равна $1 (20%). Затем этот товар фирма продает оффшорной компании SAS, которая имеет рублевый счет в России. Разумеется, с минимальной на­ценкой в $2, т. е. за $ 8. А значит, налог на прибыль здесь равен всего лишь $0,48.

В свою очередь, фирма SAS продает товар по цене $100 за единицу продук­ции, не платя налог на прибыль в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения.

Существует огромное количество разновидностей этой схемы. Одна из них за­ключается в следующем: российское предприятие является комиссионером, а офф­шорная фирма — комитентом. Именно по его поручению и на его средства проводят­ся сделки. Причем в этом случае деятельность российской стороны практически безвозмездна. Обязательное условие — наличие между Россией и страной, где находится оффшорная зона, договора об избежании двойного налогообложения.

Пример 2. Российская фирма ООО «Норд» реализует свою продукцию на сумму 1 тыс. руб., получает прибыль 300 руб. и уплачивает налог, равный 72 руб.

Допустим, ООО «Норд» создает оффшорную компанию СТА и продает ей сырье по цене 110 руб. Полученная прибыль будет равна 10 руб., а налог на прибыль — 2,4 руб. Затем компании заключают договор. По его условиям ООО «Норд» — это посредник, который перерабатывает сырье и реализует готовую продукцию. Выручка, равная 1 тыс. руб., поступает на счет фирмы ООО «Норд». А она, в свою очередь, переводит полученные средства в доллары и перечисля­ет их в оффшор. Себе же, в соответствии с договором, ООО «Норд» оставляет всего лишь 10 руб. комиссионных, из которых 2,4 руб. — это налог на прибыль.

Следует заметить, что оффшорная компания не является единственным налого­вым убежищем, так как существует возможность снижать налоги путем создания фирм в странах, с которыми имеется соглашение об устранении двойного налого­обложения и в которых относительно низкий уровень налогообложения и нало­гового бремени.

Оффшорный бизнес является эффективным инструментом планирования и управления хозяйственными связями. И как правило, наибольший эффект до­стигается в результате использования систем материнских, дочерних и других аналогичных компаний. Использование оффшора в большинстве случаев не вле­чет полного освобождения от налогов, а лишь позволяет снизить их в значитель­ной степени.

Государством проводится ряд мероприятий по управлению практикой созда­ния и деятельности оффшорных компаний по направлению сужения сферы их деятельности. Следует отметить, что наиболее жестко к регулированию оффшор­ного бизнеса в настоящее время относится правительство Литвы. С 1 июля 1997 г. существуют специальные налоговые правила по платежам литовскими компаниями иностранным корпорациям, зарегистрированным или являющимся резидентами в государствах или на территориях, которые литовским правительством обозна­чены как налоговый рай, включая платежи филиалам таких иностранных компа­ний. Список 56 таких государств и территорий опубликован. За некоторыми исклю­чениями, обозначенными в законе, все платежи компаниям налогового рая или их филиалам за любого рода работы и услуги, товары широкого потребления, про­центные выплаты, страховые премии, гарантии и т. д. являются объектом обложе­ния по различным ставкам у литовских корпораций — 29%, а у литовских товари­ществ или единоличных собственников — 24%.

• • •

Россия также предпринимает определенные попытки ограничения перелива капитала в оффшорные страны. В частности, эти проблемы освещены в Указании ЦБР от 28 ноября 2000 г. Оффшорный сектор настолько укрепил свои позиции в нашей стране, что уже является существенным фактором стабильности эко­номического развития, выхода предприятий из местных и общегосударственных кризисов, мощным катализатором инвестиционных процессов. А роль государ­ства должна заключаться не в создании запретов, а в совершенствовании зако­нодательства, обеспечивающего повышение инвестиционной привлекательности России.

Таким образом, международное налоговое планирование является многопла­новым процессом, в котором существенное значение принадлежит использова­нию внутренних оффшоров, проблемам создания и функционирования которых в России посвящена следующая глава.

Контрольные вопросы

1. Перечислите способы участия российских фирм в международном налого­вом планировании.

2. Назовите основные принципы работы иностранных компаний в России.

3. Какие страны являются крупнейшими инвесторами в российскую экономику?

4. Дайте характеристику уровня налогового бремени в различных странах.

5. За счет чего может получаться налоговая экономия в результате использо­вания оффшорных компаний?

6. Какими мерами государство регулирует создание и деятельность оффшор­ных компаний?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 3.6. Специфика международного налогового планирования в России:

  1. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  2. 1.6. Международное налоговое планирование
  3. 3.4. Тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес
  4. 16.3. Международное налоговое планирование и оффшорный бизнес
  5. 3.3.5. Ограничения корпоративного международного налогового планирования
  6. Глава 3 МЕЖДУНАРОДНОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
  7. 10.1. Сущность и специфика международного маркетинга
  8. Специфика реформирования в России
  9. 1.4. Специфика менеджмента в России
  10. Специфика общественных движений в России
  11. СПЕЦИФИКА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НЕТИПИЧНЫХ МЕЖДУНАРОДНЫХ СИСТЕМ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕГ
  12. Налоговое планирование. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации
  13. 1.4. Организационно-правовая специфика рынка ценных бумаг в России