<<
>>

6.2. Специальные методы налогового планирования

Метод замены отношений Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколь­кими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяй­ствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д.
В силу диспозитивности гражданского пра­ва стороны могут заключить любой договор, содержащий любые ус­ловия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законо­дательства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность опе­рации как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налого­обложения.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, преду­сматривающая обременительное налогообложение, заменяется опера­цией, позволяющей достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Любой гражданско-правовой договор содержит существенные ус­ловия, которые позволяют отделить данный вид договора от другого.

Кроме того, для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения. В связи с этим, необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть, замена не должна содержать признаков притворности или фиктивно­сти — в противном случае налоговые органы в судебном порядке, а также применив доктрину «существо над формой», могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене под­лежит весь договор, и все фактические действия сторон должны сви­детельствовать об исполнении именно этого договора.

Проиллюстрировать действие метода замены можно на следую­щих примерах.

- Избежание обложения налога на доходы физических лиц сумм материальной выгоды при выдаче работнику займа на приобретение имущества.

Выдача беспроцентного займа работнику является достаточно распространенной операцией. При этом сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах подлежит обложению налогом на дохо­ды физических лиц в размере 35%. К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налого­плательщиком заемными средствами.

Если учесть, что, как правило, заем выдается работнику для при­обретения определенного имущества (например, работник решил при­обрести холодильник, телевизор и т.д.), то данную операцию можно безболезненно заменить на следующую: имущество, необходимое ра­ботнику, приобретается в собственность организации, приходуется как товар, и на основании договора купли-продажи с рассрочкой пла­тежа продается работнику.

Экономическую целесообразность операции необходимо просчи­тывать в каждом конкретном случае индивидуально. Максимальный эффект может быть достигнут при продаже дорогостоящего имущест­ва (например, квартиры), в случаях значительных сроков рассрочки платежа и высокой ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

- Замена разовых стимулирующих выплат премией по результа­там работы, предусмотренной системным положением организации.

Очень часто организации выплачивают своим сотрудникам пер­сональные и единовременные надбавки к заработной плате по произ­водственным результатам работы в соответствии с приказом руково­дителя при отсутствии системных положений об оплате труда.

Встречаются также и выплаты, вообще не имеющие отношения к производственной деятельности организации, например, премии ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некурящих и т.д.

Необходимо учитывать, что данные выплаты увеличивают нало­гооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В то же время рассматри­ваемые выплаты в полном объеме включаются в базу для исчисления обязательных страховых платежей.

Таким образом, премии по результатам работы предприятия, не предусмотренные действующими системными положениями, и пре­мии, не связанные с производственной деятельностью организации, уплачиваются за счет чистой прибыли и подлежат включению в базу для исчисления обязательных страховых платежей.

Данные выплаты можно достаточно просто заменить на премии, выплачиваемые по результатам работы предприятия, предусмотрен­ные системными положениями или коллективным договором. Для этого необходимо принять соответствующие положения о премирова­нии или пролонгировать все действующие Положения на следующий год при утверждении приказа об учетной политике.

В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на за­траты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Метод разделения отношений

Метод разделения отношений базируется на методе замены. Од­нако в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.

Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Проиллюстрировать применение метода разделения можно на следующих примерах.

- Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно- консультационных услуг.

При приобретении имущества возможно разделить суммы плате­жа на платежи по двум основаниям, допустим, 80% стоимости опла­чивается по договору купли-продажи, а 20% — по договору на оказа­ние информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия.

В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание инфор­мационно-консультационных услуг, единовременно относится на за­траты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг); НДС, уплаченный продавцу услуг, возмещается из бюджета.

Эффект от подобной операции может быть следующий:

- уменьшается стоимость имущества и, соответственно, налог на имущество;

- в части услуг расходы, связанные с производством и реализаци­ей продукции (работ, услуг) уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет.

В то же время необходимо понимать, что существует опасность признания данной сделки мнимой. Однако в том случае, если прода­вец и исполнитель услуг будут независимыми юридическими лицами, или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет за­труднительно. В любом случае данная операция требует тщательного и корректного оформления.

- Регулирование облагаемого оборота путем разделения платежа по договору поставки на собственно платеж по договору и неустойку.

Разделение платежей по договору поставки на собственно платеж по договору и неустойку в целях оптимизации НДС, поскольку фи­нансовые санкции выведены из-под налогообложения НДС.

Пример 33.

Стоимость товара, оговоренная сторонами, составит 100 д.е. (при затра­тах, связанных с производством и реализацией продукции 70 д.е.). Заключается договор, в соответствии с которым покупатель уплачивает 80 д.е. собственно за товар и 20 д.е. в качестве штрафных санкций по каким-либо основаниям.

Продавец включает в оборот, облагаемый НДС, сумму 80 д.е. (вместо 100

д.е.).

- Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ объектом налогообло­жения для исчисления обязательных страховых платежей являются вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, пред­метом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

При заключении с физическим лицом договора подряда на вы­полнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строи­тельные работы и т.д.) целесообразно заключать два договора: дого­вор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение ра­бот из материалов заказчика.

В этом случае базой для исчисления обязательных страховых пла­тежей будет являться только сумма вознаграждения по договору под­ряда (фактически только оплата труда исполнителя).

Метод отсрочки налогового платежа

Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого обо­рота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым перио­дом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы про­чих методов (замены, разделения и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно, и уплаты налога) на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных раз­мерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позво­ляет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых слу­чаях избежать начисления пени.

Метод отсрочки можно проиллюстрировать следующими приме­рами.

- Отсрочка платежа с применением векселя.

Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Покупатель приобретает банковский (финансовый) вексель и пе­редает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета.

- Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисле­ния денежных средств в последний день отчетного периода.

Это очень простой и широко применяемый метод отсрочки упла­ты налоговых платежей. Он основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.

При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.

Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поруче­ния банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в затра­ты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, ус­луг) текущего периода и также в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.

В свою очередь, продавец, определяющий выручку по методу на­числения, отгрузит продукцию в начале следующего периода. Это по­зволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц.

Перенос даты получения платежа позволяет отсрочить уплату и прочих налогов.

До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в час­ти авансов, ни в части реализации (рис. 20).

Рис. 20. Схема отсрочки платежа с применением векселя

- Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-

депозит.

При использовании такой схемы расчетов организация - покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо, что еще лучше, приобретает банковский процентный вексель. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ (рис. 21.).

акт взаимозачета
1 депозит У (вексель)/

г

члсредит

ч

Г
^ Банк \
Покупатель Продавец
і к договор поставки товара і к

акт взаимозачета

Рис. 21. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит

В дальнейшем в оговоренный момент возможно:

1. Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель - банк - продавец.

2. Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.

Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая: уменьшается налогооблагаемая прибыль у организации - продавца за счет отнесе­ния на расходы процентов по банковскому кредиту в пределах уста­новленной законодательно суммы.

Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных дейст­вий всех участников.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйст­венную деятельность предпринимателя.

- Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» проведение инвентари­зации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отче­тности. В свою очередь, возможна инвентаризация по инициативе ор­ганизации в любой момент.

Проведение инвентаризации особенно актуально для крупных ор­ганизаций. Часто в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, уже не участвующие в деятельности организации. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства и т.д.

Если такие объекты выявлены, их необходимо списать за счет собственных средств организации.

- Сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств.

Переоценка имущества - один из самых распространенных спо­собов увеличения или уменьшения затрат, связанных с производст­вом и реализацией продукции (работ, услуг). Переоценка, которая проводится по решению непосредственно организации, может быть использована и для минимизации налога на имущество.

Поскольку суммы уплаченного налога на имущество относятся на финансовый результат организации, в каждом конкретном случае, для каждой группы основных средств необходим расчет конечного нало­гового результата от увеличения или уменьшения его стоимости.

<< | >>
Источник: Селезнева Н.Н.. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирова­ние. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 381 с.. 2007

Еще по теме 6.2. Специальные методы налогового планирования:

  1. Тема 6.Специальные методы налогового планирования
  2. 2.7. Методы налогового планирования
  3. 9.9. Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)
  4. 6.3. Методы государственного налогового планирования и прогнозирования
  5. Г. УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА, СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ
  6. Налоговое планирование. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации
  7. 11.8. Выплата пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы 11.8.1. Особенности выплаты пособий в фирмах, которые применяют специальные налоговые режимы
  8. 3. Планирование карьеры3.1. Методы планирования карьеры
  9. Вопрос 2 Методы финансового планирования. Нормативный метод
  10. 5. Корпоративное налоговое планирование 5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
  11. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  12. 3.5. Специальные налоговые режимы