<<
>>

3.5. Соглашения об избежаний двойного налогообложения и трансфертпрайсинг

Первые налоговые соглашения были заключены почти 140 лет назад между Бель­гией и Францией (1843 г.) и Бельгией и Голландией (1845 г.) по вопросам адми­нистративной помощи и обмена налоговой информацией.
С 20-х гг. XX в. нача­лось широкое развитие международного сотрудничества по вопросам устранения двойного налогообложения и борьбы против уклонения от уплаты налогов.[17]

Следует выделить различные соглашения об устранении двойного налогооб­ложения, основой которых в условиях глобализации является Типовая конвенция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) об устранении двойного налогообложения от 1977 г. с последующими изменениями. ОЭСР, объединяющая в настоящее время порядка 30 стран (21, с. 394), имеющая своей перспективной целью заключение единого договора об избежании двойного на­логообложения между странами-участницами, хотя до практического решения данного вопроса пока что далеко. В 1979 г. на восьмой пленарной сессии Группы экспертов была принята Типовая конвенция ООН, являющаяся официальным рекомендательным документом ООН для урегулирования налоговых отношений между промышленно развитыми и развивающимися странами, по модели кото­рой сейчас заключено более 450 налоговых соглашений (11, с.

141). Имеются так­же типовые конвенции, разработанные на уровне региональных организаций: Типовое налоговое соглашение Британского содружества наций, Конвенция об устранении двойного налогообложения между странами — членами Андской группы и т. п. Заключаются различные многосторонние налоговые соглашения: между странами Бенилюкса; Нордическая конвенция между Данией, Финлянди­ей, Швецией, Норвегией и Исландией; Ломейская конвенция, регулирующая не­которые налоговые вопросы взаимоотношений между ЕЭС и развивающимися странами.

Существующие соглашения, регулирующие налоговые вопросы, можно разде­лить на две группы:

1) собственно налоговые соглашения, в том числе: общие, ограниченные, об оказании административной помощи, о налогах на наследство, о налогах по социальному страхованию, о распространении налоговой юрисдикции;

2) различные международные соглашения, в которых наряду с другими основ­ными вопросами рассматриваются и вопросы налогового характера: согла­шения об основах взаимоотношений между двумя государствами, соглаше­ния об установлении дипломатических и консульских отношений, торговые договоры и соглашения, в том числе чисто таможенные соглашения (напри­мер Генеральное соглашение по тарифам и торговле — ГААТ); международ­ные договоры, определяющие принципы взаимоотношений международных организаций со странами их базирования.

Следует отметить, что наиболее глобальный характер имеют общие соглаше­ния об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй — определяются налоговые режимы, в третьей — пред­усматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование на­логовых отношений между различными странами осуществляется в основном путем заключения двусторонних налоговых соглашений, которых в мире насчи­тывается несколько сотен: Великобритания имеет более 90 действующих согла­шений, Франция — 86 соглашений, Германия — примерно 60, Япония — около 60, Канада — более 50 (11, с. 145).

Россия, не являясь членом ОЭСР, при заключении двусторонних соглашений использует модель данной организации, рассмотренную выше. В соответствии со ст. 15 Конституции установлен приоритет норм международного законодатель­ства над внутренним законодательством России. Кроме того, ст. 7 Налогового кодекса РФ предусматривает, что «если международным договором РФ, содер­жащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в со­ответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ». Россия имеет несколько десятков международных соглашений, рассматривающих вопросы на­логообложения, в том числе более 50 различных налоговых соглашений.

Имеющиеся у России соглашения об избежании двойного налогообложения можно сгруппировать следующим образом в зависимости от рассматриваемых в них вопросов:

• по строительно-монтажным работам;

• по международным перевозкам;

• по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

• по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

• выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;

• выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строитель­но-монтажных площадках.

В частности, например, на строительные и монтажные объекты заключены договоры с Австрией и с Бельгией (если строительно-монтажные работы осуще­ствляются не более 24 месяцев), с Болгарией, с Венгрией, Германией, Данией, Индией, Ирландией, Испанией (не более 12 месяцев), с Египтом (если строитель­но-монтажные работы не больше 6 месяцев), по аналогии с Вьетнамом, Малай­зией; с Югославией (18 месяцев), по аналогии с США, Турцией; с Финляндией (36 месяцев); с Филиппинами (12 месяцев).

Следует отметить, что в России возможны два способа использования подоб­ных договоров:

• предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов ино­странных юридических лиц из источников в России;

• возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России.

Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позво­ляет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше, чем в России.

Основные моменты российских соглашений об устранении двойного налого­обложения рассмотренные выше, свидетельствуют о длительной истории имею­щихся у России соглашений об устранении двойного налогообложения с момен­та, когда 16 сентября 1971 г. было заключено первое налоговое соглашение тогда еще СССР с Италией. В современных условиях различные страны по-разному подходят к проблеме заключения соглашений об устранении двойного налого­обложения. Есть ряд стран, у которых заключено только одно налоговое соглаше­ние: у Новой Каледонии только с Францией, у Брунея только с Великобританией. Однако у большинства стран имеется значительное количество налоговых согла­шений. Наибольшее количество соглашений об устранении двойного налогооб­ложения заключено у Швеции — 82 соглашения, у Норвегии — 76, у Румынии — 60 и т. д.

Таким образом, в условиях всестороннего развития международного сотруд­ничества и планируемого вступления России в ВТО считаем необходимым за­ключение соглашений об устранении двойного налогообложения со странами, со­трудничающими с российскими предприятиями.

Заключение таких соглашений позволит препятствовать оттоку капитала, будет наряду с другими мерами спо­собствовать укреплению сотрудничества российских и зарубежных предприятий, повышению эффективности их финансово-хозяйственной деятельности за счет экономии ресурсов. Бесспорно, фискальный характер налоговой системы нашей страны однобоко ориентирует государство на сиюминутное пополнение бюджета любой ценой, не замечая перспектив увеличения налоговых доходов вследствие аккумулирования больших денежных средств в стране и их последующего реин­вестирования. Особенно актуально заключение соглашений об устранении двой­ного налогообложения в условиях снижения налоговых ставок, прежде всего по налогу на прибыль.

* * *

Большое значение для целей налогового планирования имеет заключение «со­глашений о заранее согласованных ценах», т. е. механизм трансфертного цено­образования. В настоящее время в США действует уже около 70 таких соглаше­ний и примерно по стольким же ведутся переговоры. Данные соглашения США заключили с Австралией, Великобританией, Канадой, Мексикой, Японией и т. д. Первые такие соглашения были заключены по инициативе компьютерного гиган­та Apple для регулирования его отношений с филиалами в Австралии (1991 г.), в Канаде (1993 г.) и в Сингапуре (1995 г.). В настоящее время трансфертное цено­образование практикуется такими странами, как Австралия, Бельгия, Голландия, Канада, Корея, Мексика, Франция и т. д. (11, с. 102). Во многих из этих стран в за­конодательство включаются особые нормы, допускающие также заключение односторонних соглашений по трансфертным ценам — между налогоплательщи­ком и властями своей страны. Налоговое планирование посредством применения трансфертных цен в глобальном масштабе позволяет воздействовать на переме­щение капиталов, на распределение конечных доходов и прибылей между стра­нами, оптимизировать планирование долгосрочных инвестиционных проектов международного характера.

В оффшорном бизнесе базовый принцип налогового планирования очевиден — центр прибыли (оффшорная компания) располагается в налоговой гавани. Дохо­ды от деятельности в различных географических районах поступают в выгодную с налоговой точки зрения юрисдикцию. В самом широком смысле главный меха­низм оффшорного бизнеса можно охарактеризовать как операции на базе регули­руемых внутрифирменных цен (т. е. когда сделки заключаются между фирмами, контролируемыми одним и тем же лицом). В первую очередь оперирование внутрифирменными трансфертными ценами осуществляется в торговле товара­ми и услугами. Разница между внутрифирменной (трансфертной) ценой и фа­ктической становится источником дохода фирм в оффшорных юрисдикциях.

Технология международных трансфертных операций (внутрифирменных сделок и платежей) — одна из наиболее тонких и «закрытых» областей ноу-хау компаний и банков. Это связано с тем, что сфера международного налогового и валютно- финансового планирования компании касается взаимоотношений с официаль­ными органами своих собственных и иностранных государств. В корпоративных схемах широко применяется институт «номинального» владения компаниями и банками. В результате дочерние и зависимые фирмы для третьих лиц (и нало­говых органов) выглядят как самостоятельные хозяйственные субъекты. Значи­тельная часть финансовых ресурсов банка или материнской транснациональной компании часто находится в международных финансовых центрах и оффшорных районах. Представительства и филиалы компаний, которые действуют в различ­ных странах, пользуются зарубежными авуарами и счетами материнской компа­нии. В результате средства, которыми они фактически оперируют, частично или полностью «выводятся» из поля зрения местных налоговых и административных органов.

Кратко рассмотрим проблемы трансфертного ценообразования в России.1

В течение 1992-1998 гг. почти в неизменной форме в налоговом законодатель­стве присутствовали нормы, препятствовавшие продажам товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости. Такой механизм, с одной стороны, не позволял налогоплательщикам ориентироваться на рыночные цены, а с другой — не позво­лял государству поставить барьеры, препятствующие уклонению от налогообло­жения (в частности, с использованием оффшорных схем) и вывозу капитала за границу. За счет разницы между внутренними и мировыми ценами можно было вполне легально избежать уплаты тяжелых российских налогов и скокцентриро- вать средства за рубежом в надежных банках или инвестировать их в экономику других государств, продавая, например, из России в оффшор продукцию по цене чуть выше себестоимости и платя при этом минимальные налоги и перепродавая ее затем по реальным ценам и практически без налогов. Даже при отсутствии раз­ницы в ценах такой механизм мог быть привлекательным только из-за того, что позволял обойти ограничения валютного законодательства.

С подобными манипуляциями борются все гос \ дарства, контролируя «пра­вильность цен», по которым совершаются сделки, особенно международные. Контролируются также сделки между родственными компаниями, которые мо­гут договориться о последующем использовании доходов от экономии на нало­гах. Такой контроль применяется только в налоговых целях и не навязывает парт­нерам цен, по которым должны совершаться сделки. Конкретные параметры сделок — дело продавца и покупателя, но интересы государства должны быть за­щищены. Такие правила, в международной практике получившие название пра­вил «вытянутой руки», значительно эффективнее ограничений по себестоимо­сти, но значительно сложнее в администрировании.

Россия делает только первые шаги в этом направлении и вводит упрощенные правила, которые не позволяют еще в полной мере решить проблему трансферт­ного ценообразования и по-прежнему оставляют широкие возможности для об­хода ограничений. С 1999 г., согласно положениям ст. 40 Налогового кодекса РФ, налоговым органам предоставляется возможность контролировать цены сделок между взаимозависимыми лицами, по бартерным и внешнеторговым операциям, если ценовые отклонения превышают 20%. Авторы считают необходимым рас­ширение возможностей контроля цен отдельных сделок на основе сравнения их с рыночными, снизив, в частности, размер отклонений до 10% (принцип сущест­венности по правилам бухгалтерского учета, закрепленный не только в российских, но и в международных стандартах, составляет вообще 5%). Особенно актуально данное предложение в условиях становления службы финансовой разведки.

Контрольные вопросы

1. Когда было заключено первое международное налоговое соглашение?

2. Какие виды международных налоговых соглашений вы знаете?

3. Перечислите виды соглашений об избежании двойного налогообложения, действующие в России в настоящее время.

4. Со сколькими странами у России имеются соглашения об избежании двой­ного налогообложения?

5. Что такое трансфертпрайсинг и как он реализуется в России?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 3.5. Соглашения об избежаний двойного налогообложения и трансфертпрайсинг:

  1. 4.2.2. Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения
  2. 14.10.7. Применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения
  3. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
  4. 4.2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации 4.2.1. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
  5. 15.7. Устранение двойного налогообложения
  6. 3.3.11. Устранение двойного налогообложения
  7. 3. Международное двойное налогообложение
  8. Устранение двойного налогообложения
  9. Статья 232. Устранение двойного налогообложения
  10. § 4. Устранение двойного налогообложения
  11. 4.1.2. Международное двойное налогообложение
  12. § 4. Устранение двойного налогообложения
  13. Устранение двойного налогообложения