<<
>>

9.1. Содержание понятия налогового бремени и факторы на него влияющие

Одной из важнейших и наиболее дискуссионной в теории и практике налогового планирования является проблема расчета налогового бремени, подходы к кото­рой претерпевают изменения на различных исторических стадиях развития эко­номики России.

На первом послереволюционном этапе налогового планирования (1917-1930 гг.) проблемы методологии и исчисления налогового бремени исследуются прежде всего в работе «Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки теории и методологии вопроса)», составленной П. П. Гензелем, П. В. Микеладзе, В. Н. Строгим, К. Ф. Шмелевым (1928 г.), а также в отдельно вышедших главах данной книги: П. В. Микеладзе, «Тяжесть обложения в иностранных государ­ствах» (1924 г.) и К. Ф. Шмелев, «Проблемы тяжести обложения» (1928 г.). В 1930 г. появляется работа А. Соколова «За марксистский анализ налогов и тяжести об­ложения». Однако в последующее время (1930-1985 гг.) проблемам методологии налогового бремени и методике его расчета в экономической литературе практи­чески не уделяется внимания. Только начиная с 90-х гг. XX в. в условиях рыноч­ных преобразований и построения современной российской налоговой системы в отечественных научных кругах происходит осознание важности проблемы тяже­сти налогообложения и принимаются отдельные попытки его математического расчета.

В 1913 г. Е. Кун указывал, что «финансовый результат всякого налога обуслав­ливается двумя факторами: 1) размером налога по отношению к податной едини­це и 2) числом налогоплательщиков» (22, с. 5). В 1928 г. К. Ф. Шмелев писал, что «под тяжестью принудительных сборов или только налогов разумеется действие бремени принудительных сборов или только налогов» (27, с. 15), приводя в снос­ке определение К. Брауэра: «Под бременем обложения понимается предъявление данной публичной единицей требования к налоговой платежеспособности насе­ления путем принудительных сборов. Действие такого налогового бремени обо­значается как тяжесть обложения, которая сама может быть понимаема как от­ношение между наложенным бременем и налоговой платежеспособностью нало- гообязанного, или, если налоговый платеж является составной частью издержек производства, то как отношение между налоговым обязательством и способно­стью его перенесения со стороны производства.

В этом смысле можно говорить о налоговом давлении на налогоплательщиков и на носителей налогов» (27, с. 15­16). С точки зрения К. Ф. Шмелева, понятие тяжести обложения включает в себя два элемента: 1) бремя обложения и 2) давление, производимое этим бременем в народном хозяйстве, или собственно тяжесть, испытываемая народным хозяй­ством в делом или отдельными единичными хозяйствами, его составляющими, в результате принудительных (налоговых) изъятий. К. Ф. Шмелев различал бре­мя обложения, представляющее тот груз, который государство непосредственно возлагает на население, и давление или тяжесть налогового бремени — это дей­ствие, которое налоги оказывают на единичные хозяйства и народное хозяйство в делом, принося им материальные потери и ущерб (27, с. 16-17).

В современной отечественной экономической литературе по-разному подхо­дят к определению налогового бремени. Так, в современном экономическом сло­варе указано, что налоговое бремя — это «мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период. В широком смысле слова — бремя, налагаемое любым платежом» (33, с. 238). А. В. Брызгалин дает следующее определение: «На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) — это обобщающий показатель, харак­теризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение об­щей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту» (26, с. 54). Н. В. Миляков под налоговым бременем понимает для страны в целом отноше­ние общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика — отношение суммы всех начис­ленных налогов и налоговых платежей к объему реализации (25, с. 5). В. Г. Пансков считает, что на уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки сле­дует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП (29, с.

61). В сборнике трудов СПбГУЭФ под редакцией проф. Б. М. Са- банти указывается, что понятие «налоговая нагрузка» должно включать комплекс­ную характеристику таких показателей, как: перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооблагаемую базу, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии (41, с. 120). Д. Г. Черник считает, что «налоговая емкость (бремя, гнет, пресс) — наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налого­вых сборов к совокупному национальному продукту» (42, с. 445). Специалиста­ми Центрального экономико-математического института РАН предлагается рас­чет налогового бремени по способу эффективной ставки, как отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием, что характе­ризует общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций. В этой связи Е. Н. Егорова и Ю. А. Петров вводят понятие «налоговой ловушки» (19, с. 9-16), считая ее уровень для России в 1995 г. порядка 58,9% эффективной став­ки налогообложения. При таком ее уровне практически полностью исключается возможность развития процессов инвестирования в России. Эффективную став­ку налогообложения рассматривают также В. В. Глухов и И. В. Дольдэ, опреде­ляя ее как отношение общей суммы налогов и платежей, внесенных предприятием, работником и акционерами, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг (16, с. 78-79).

Возможность переложения налога «вперед» — на покупателей своих налогов, повысив цену на размер соответствующего налога, и «назад» — на продавцов, не принимая во внимание существующие налоги, дала основание П. Самуэльсону сделать вывод, что «мы должны изучать бремя налога, т. е. изучать, на кого оно ложится в конечном счете, каково его совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления» (35, с.176-177).

Таким образом, общепринятого определения понятия налогового бремени в за­рубежной и отечественной экономической литературе нет.

Проанализировав существующие в экономической литературе подходы к со­держанию налогового бремени, считаем возможным дать определение этого поня­тия. Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта нами понима­ется относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодатель­ства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

Несмотря на то что налоговое планирование достаточно сложно поддается яс­ному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и прак­тические советы даются только в конкретном случае после предварительной экс­пертизы, мы считаем возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:

1) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения (см. па­раграфы 5.1-5.4 главы 5);

2) льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налого­плательщика (см.подробнее главу 6);

3) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов (см. под­робнее параграф 1.8 главы 1);

4) получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогово­го кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам (см. подробнее главу 7);

5) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в офф­шорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на тер­ритории России (см. подробнее главы 3 и 4).

Исходя из того, что механизм действия перечисленных факторов уже рассмот­рен в предыдущих главах, рассмотрим теперь детально подходы к способам рас­чета уровня налогового бремени хозяйствующего субъекта.

Контрольные вопросы

1. Какие авторы исследовали проблемы налогового бремени в 20-х, 30-х гг. XIX в.?

2. Какие современные авторы изучают проблемы налогового бремени?

3. В чем состоит отличие налогового бремени от тяжести налогообложения?

4. Перечислите основные факторы, оказывающие влияние на уровень нало­гового бремени хозяйствующих субъектов. Вспомните материалы соответ­ствующих глав учебника, где содержатся примеры по расчету этих факторов.

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 9.1. Содержание понятия налогового бремени и факторы на него влияющие:

  1. 7.4. Плата за кредит: ссудный процент, факторы влияющие на него
  2. 9.4. Понятие банковской ликвидности, факторы, влияющие на нее. Управление ликвидностью банка
  3. 9.3. Снижение налогового бремени и расчет оптимальной налоговой нагрузки
  4. Теории распределения налогового бремени
  5. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕНЕЖНУЮ БАЗУ
  6. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕНЕЖНУЮ БАЗУ
  7. Статистическое направление теории налогового бремени
  8. 9.2. Способы расчета налогового бремени юридического лица
  9. Факторы, влияющие на реструктуризацию 17.2
  10. Факторы, влияющие на социализацию.
  11. Факторы, влияющие на стабильность семьи.
  12. Аналитическое направление теории налогового бремени
  13. Факторы, влияющие на снижение себестоимости
  14. 8.3. Факторы, влияющие на сбытовую политику предприятия
  15. 4.1. Понятие налоговой нагрузки и факторы, ее определяющие
  16. 1.3 Факторы, влияющие на надёжность банков
  17. 14 ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О ПОКУПКЕ