Схема N 22. "Штраф"
Описание схемы.
Организация создает подконтрольную себе компанию, которая применяет упрощенную систему налогообложения. "Упрощенец" и организация заключают между собой фиктивный договор поставки, по условиям которого организация обязуется поставить "упрощенцу" продукцию.
Договором предусмотрено, что в случае пропуска срока, установленного для поставки товара, поставщик должен заплатить покупателю большую неустойку.Поставки товара не происходит, и у организации возникает обязанность заплатить штраф (неустойку). Для организации, нарушившей условия договора, сумма неустойки уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), а для "упрощенца" эта сумма является внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Таким образом, прибыль организации переводится на низконалоговую компанию, которая с полученной суммы заплатит всего 6% (единый налог). Результат - экономия в размере 18% от суммы уплаченного штрафа (24% (налог на прибыль) минус 6% - единый налог).
Комментарий.
Договор поставки в рассмотренной ситуации является мнимой сделкой (п. 1 ст. 170 ГК РФ). Такая сделка недействительна, поскольку совершается лишь для вида. Соответственно, налоговая выгода, полученная организацией в виде включения в состав расходов сумм финансовых санкций, является необоснованной.
О недействительности договора поставки могут свидетельствовать следующие обстоятельства:
- явная либо скрытая аффилированность поставщика и покупателя;
- большой размер неустойки;
- отсутствие реальных сделок между поставщиком и покупателем;
- отсутствие со стороны поставщика фактических действий, связанных с поставкой товара покупателю;
- отсутствие у поставщика реальной возможности произвести товар;
- отсутствие у покупателя денежных средств, необходимых для оплаты товара;
- номинальные руководитель и участники компании-покупателя;
- отсутствие иной, помимо договора с поставщиком, деятельности у покупателя товара;
- добровольная уплата неустойки и другие.
Если налоговый орган обнаружит такую сделку, то он откажет налогоплательщику в получении налоговой выгоды, доначислит налог на прибыль, пени и взыщет штраф.
Еще по теме Схема N 22. "Штраф":
- Схема N 9. "Уценка основных средств"
- Схема N 24. "Заем вместо аванса"
- Схема N 7. "Фиктивная аренда"
- Схема N 19. "Товарный знак"
- Схема N 21. "Уточненная декларация"
- Схема N 5. "Работник-предприниматель"
- Схема N 2. "Обналичка"
- Схема N 3. "Убыточная компания"
- Схема N 8. "Возвратный лизинг"
- Схема N 10. "Трансфертное ценообразование"
- Схема N 13. "Простое товарищество"
- Схема N 14. "Дисконт по векселю"
- Схема N 15. "Заем у работника"
- Схема N 16. "Торговая площадь"
- Схема N 20. "Материальная выгода"
- Схема N 23. "Ученический договор"
- Схема N 4. "Аутсорсинг"
- Схема N 11."Инвалиды"