<<
>>

Схема N 18. "Компенсация"

Цель: уменьшение ЕСН, НДФЛ.

Описание схемы.

На практике применяются два варианта выплаты части зарплаты под видом компенсаций.

Вариант 1. Организация выплачивает своим работникам часть заработной платы под видом компенсации за использование личного имущества работника в служебных целях.

Такая компенсация не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН и может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организации (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отметим, что ощутимая экономия достигается при выплате компенсаций за использование любого имущества работника (компьютеров, станков, инструментов, телефонов и т.д.), кроме легковых автомобилей и мотоциклов. Ведь размер компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в целях налогообложения прибыли нормируется (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, при выплате таких компенсаций налоговая экономия получается незначительной.

Вариант 2. Компания задерживает выплату заработной платы своим работникам.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ компания выплачивает работникам компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы. Такая компенсация не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН.

Комментарий.

Выплата работнику заработной платы под видом компенсации представляется нам незаконным способом налоговой оптимизации, который к тому же давным-давно известен налоговикам. Незаконность этого способа обусловлена тем, что налогоплательщик учитывает хозяйственные операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

О том, что компенсация за пользование имуществом на самом деле является частью заработной платы работника, могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

- высокий размер компенсации;

- размер компенсации не зависит ни от времени использования имущества, ни от характера использования имущества, ни от его состояния,

- отсутствие у работника документов, подтверждающих право собственности на используемое имущество;

- компенсация выплачивается одновременно с выплатой заработной платы;

- отсутствует письменное соглашение между работником и работодателем об использовании имущества работника.

Понять, что часть зарплаты выплачивается работникам под видом компенсации за задержку заработной платы, налоговики смогут, если:

- компания начисляет такие компенсации регулярно, имея при этом возможность платить зарплату в срок. О возможности выплатить заработную плату в срок может свидетельствовать, например, достаточный денежный остаток на счете налогоплательщика;

- размер компенсации рассчитывается исходя из процентной ставки, намного превышающей ставку рефинансирования Центрального Банка России.

При наличии двух этих признаков налоговики практически наверняка обвинят компанию в уклонении от уплаты налогов. Причем пострадают не только работодатели, но и работники, которым доначислят НДФЛ.

Применяя такую схему, помните также о том, что за задержку выплаты заработной платы более чем на два месяца руководителю компании грозит уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).

<< | >>
Источник: Мешалкин В.К.. Налоговая выгода. Обоснованная и необоснованная. М.: АйСи Групп, — 216 с.. 2007

Еще по теме Схема N 18. "Компенсация":

  1. Схема N 9. "Уценка основных средств"
  2. Схема N 24. "Заем вместо аванса"
  3. Схема N 19. "Товарный знак"
  4. Схема N 21. "Уточненная декларация"
  5. Схема N 7. "Фиктивная аренда"
  6. Схема N 2. "Обналичка"
  7. Схема N 3. "Убыточная компания"
  8. Схема N 5. "Работник-предприниматель"
  9. Схема N 8. "Возвратный лизинг"
  10. Схема N 10. "Трансфертное ценообразование"
  11. Схема N 13. "Простое товарищество"
  12. Схема N 14. "Дисконт по векселю"
  13. Схема N 15. "Заем у работника"
  14. Схема N 16. "Торговая площадь"