<<
>>

1.5. Счет-фактура

Документом, на основании которого предоставляется вычет, является счет-фактура, регистрируемый в книге покупок (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Его форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.
N 914. Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, приведены в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. К ним относятся порядковый номер и дата его выписки, наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя, наименование поставляемых товаров и т.д. Кроме того, документ должен быть подписан руководителем предприятия и главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При отсутствии подписи либо одного из обязательных реквизитов счет-фактура считается неправильно заполненным, а значит, не может быть основанием для вычета.

Надо сказать, что после того, как оплата в подавляющем большинстве случаев перестала быть условием для вычета НДС, налоговики с особым тщанием будут относиться к порядку оформления счетов-фактур.

В форме счета-фактуры, которая приведена в Постановлении N 914, несколько больше реквизитов и показателей, которые установлены п.

5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. В частности, в "типовой" форме счета-фактуры присутствует КПП продавца и покупателя, дата составления платежного поручения и расшифровка подписей лиц, подписавших счет-фактуру.

Отметим, что чиновники в один голос сразу же высказывают такую точку зрения: заполнение этих реквизитов в счетах-фактурах обязательно. В частности, столичные налоговики в Письме УМНС по г. Москве от 30 марта 2004 г. N 24-11/21675 указали на то, что, если в счете-фактуре не указан КПП, покупатель лишается права на налоговый вычет.

Чуть позже Минфин России в своем Письме от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54 провел параллель между расшифровкой подписей лиц на счете-фактуре и правом на налоговый вычет.

К сожалению, высказал свою точку зрения не в пользу налогоплательщиков. Аргументы были следующие. Реквизит счета-фактуры "Подпись", указанный в п. 6 ст. 169 Налогового кодекса, подразумевает наличие не только росчерка должностного лица, но и его фамилии и инициалов. Кроме того, в комментируемом Письме дается прямая ссылка на требования к составлению первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Доводы чиновников несостоятельны. Во-первых, счет-фактура не является первичным документом. Ведь в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано: первичные документы - это те, на основании которых в учете отражают хозяйственные операции. Счет-фактура же служит лишь для того, чтобы принять НДС к вычету. Впрочем, спорить с чиновниками лучше не стоит. Достаточно сделать так, как они хотят.

Пунктом 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ определено, что в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Необходимо обратить внимание на то, что в этом пункте речь идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон. То есть данная норма Налогового кодекса РФ распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) выражена в иностранной валюте (или в условных единицах, приравненных к иностранной валюте), а расчеты производятся в рублях.

Обратите внимание: поставщик не может составить счет-фактуру в условных денежных единицах. Это не предусмотрено ни Налоговым кодексом РФ, ни Правилами. Счет-фактура составляется или в рублях, или в иностранной валюте.

Если продавец составит счет-фактуру в иностранной валюте, то это избавит и его, и покупателя от множества проблем. В первую очередь от необходимости внесения корректировок в первичные документы при изменении курса иностранной валюты на дату платежа.

Таким образом, регистрация счета-фактуры в книге продаж у продавца и книге покупок у покупателя будет зависеть от того, как оформлен счет-фактура, а именно - в рублях или иностранной валюте .

Если организация оформляет счет-фактуру в иностранной валюте, то регистрация данного счета-фактуры в книге продаж у продавца (в книге покупок у покупателя) производится по отгруженным (приобретенным) товарам на всю сумму, фактически уплаченную покупателем в рублях за данную партию товара.

Что касается регистрации счетов-фактур в книге продаж, то выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент передачи товара и по курсу на эту же дату, причем независимо от того, в рублях или в иностранной валюте он был выписан. Если счет-фактура оформлен в иностранной валюте, то он регистрируется в книге продаж в рублях по курсу на дату отгрузки.

Хотелось бы еще раз отметить, что дополнений к счету-фактуре не предусмотрено действующими нормативными правовыми актами, поэтому для того, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами, если условиями договора обязательство выражено в иностранной валюте, счет-фактуру необходимо оформлять также в иностранной валюте.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

<< | >>
Источник: Под ред. Толмачева И.А.. Все, что должен знать руководитель компании о налогах. - М.: ГроссМедиа,— 263 с.. 2008

Еще по теме 1.5. Счет-фактура:

  1. 2.2.9. Счет - фактура
  2. 12.4.4. Счет-фактура
  3. 3.8. Счет-фактура
  4. 4.8.1. Счет-фактура
  5. Счет‑фактура
  6. 21.3. Неоплаченный счет-фактура
  7. Коммерческий счет-фактура
  8. Проблема 9. Счет-фактура агента
  9. Проблема 14. Счет-фактура - не первичный документ
  10. Счет-фактура
  11. Проблема 57. Счет-фактура при возмещении расходов арендодателю
  12. Проблема 56. Как заставить поставщика выставить правильный счет-фактуру
  13. 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
  14. 4.8. Порядок оформления счетов-фактур, Книг покупок и продаж и журналов регистрации выданных и полученных счетов-фактур
  15. Счет операций с капиталом и финансовыми инструментами (счет движения капитала)
  16. Учет финансовых вложений, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал или в счет вклада по договору простого товарищества
  17. 3.12.5. КПП в счете-фактуре
  18. Счета-фактуры
  19. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
  20. 15.5. КПП в счете-фактуре