<<
>>

Рискованные схемы

Рискованные схемы

┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐

│ продавец ├─────>│ посредник ├─────>│ посредник ├─────>│ покупатель │

└────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └─────────────┘

┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐

│ продавец ├─────>│ посредник ├─────>│ покупатель │

└──────┬─────┘ └──────┬─────┘ └──────┬──────┘

/│\ /│\ /│\

│ ┌───────┴──────┐ │

└───────────┤ учредитель ├────────────┘

└──────────────┘

В целом налоговые органы считают неправомерным построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). В данном выводе налоговый орган ссылается на обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53.

Согласно вышеуказанному Постановлению судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

В соответствии с Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ к способам ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском относятся вопросы договорных отношений через фирмы-"однодневки", а именно:

1. Общие вопросы получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-"однодневок".

Использование в хозяйственной деятельности фирм-"однодневок" является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Можно выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-"однодневок":

1.1. Использование фирм-"однодневок" для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация (желающая получить необоснованную налоговую выгоду) заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, причем деятельность фирмы-"однодневки", как правило, прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму косвенных налогов). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов.

1.2. Использование фирм-"однодневок" с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма-"однодневка" реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму-"однодневку", в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку.

В описанном случае получателем необоснованной налоговой выгоды может выступать, в зависимости от фактически сложившихся экономических условий, как производитель, так и конечный продавец.

Однако ИФНС может предъявить и другие претензии.

Судебное решение Позиция суда
Судебные решения в пользу налоговых органов
Определение ВАС РФ от 2 декабря 2010 г. N ВАС-15540/10 по делу N А40-132634/09-33-968 Суд встал на сторону налогового органа, он исходил из того, что взаимозависимость участников сделки по купле-продаже спорного имущества позволила оказать влияние на условия и экономические результаты сделки, что подтверждается использованной схемой расчетов за приобретенный объект недвижимости
Определение ВАС РФ от 28 апреля 2010 г. N ВАС-5187/10 по делу N А27-9058/2009 Суд признал правоту налогового органа, указав на то, что обстоятельства совершения сделок между налогоплательщиком и его контрагентом свидетельствуют о том, что сделки купли-продажи векселей заключены не с целью совершения реальных операций, а с целью получения права на уменьшение суммы налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 10 декабря 2009 г. N ВАС-15780/09 по делу N А50-7128/2008-А6
Судебные решения в пользу налогоплательщика
Определение ВАС РФ от 24 ноября 2010 г. N ВАС-15255/10 по делу N А32-44688/2009-58/607 Суд принял позицию налогоплательщика, установив, что положенные в основу решения отчеты экспертов ИФНС не позволяют установить факт значительного отклонения стоимости реализации нежилых помещений по сделкам купли-продажи в сторону понижения от рыночной цены идентичных товаров
Определение ВАС РФ от 27 февраля 2010 г. N ВАС-2532/10 по делу N А52-483/2009 Суд пришел к выводу о том, что доначисление заявителю НДС незаконно, поскольку заявитель заключил договор купли-продажи нежилого помещения в процессе его приватизации, в связи с чем указанное помещение не признается объектом налогообложения
Определение ВАС РФ от 24 сентября 2009 г. N ВАС-12640/09 по делу N А65-13597/2008-СА2-8 Удовлетворяя заявление, суд исходил из того, что по договору купли-продажи была передана доля в уставном капитале юридического лица, обязательства по договору сторонами исполнены, сделка не оспорена
Определение ВАС РФ от 17 августа 2009 г. N ВАС-10440/09 по делу N А12-16506/08 В части привлечения к ответственности за неуплату ЕНВД суд указал, что оформление накладных свидетельствует о совершении разовых сделок купли-продажи и не является доказательством осуществления такого вида предпринимательской деятельности, как оптовая торговля

Следовательно, рискованными операциями являются:

- купля-продажа векселей;

- купля-продажа товаров (услуг) взаимозависимыми лицами.

Кроме того, налоговые органы могут предъявить претензии к оформлению сопроводительных документов. Например, в Определении ВАС РФ от 9 ноября 2007 г. N 10810/07 по делу N А39-2365/2006 суд не встал на сторону налогоплательщика на основании того, что первичные документы не являются надлежащими документальными доказательствами понесенных расходов, так как содержат недостоверную информацию о контрагентах заявителя, отсутствуют достоверные сведения о поставщиках товаров, заявителем не представлены книга покупок и книга продаж.

Также обратите внимание, что еще в 2006 г. суд указал, что налоговые органы не вправе признавать сделку купли-продажи незаключенной. В Постановлении ФАС Московского округа от 4 апреля 2006 г., 29 марта 2006 г. N КГ-А40/2309-06 по делу N А40-27215/05-41-296 суд указал, что налоговому органу не предоставлено право предъявлять исковые требования о признании сделки незаключенной, а также истцом не доказано, каким образом факт подписания спорной сделки может нарушить налоговое законодательство РФ.

<< | >>
Источник: Шестакова Е.В.. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ. 2012

Еще по теме Рискованные схемы:

  1. 12.3. ЭФФЕКТИВНАЯ ДИВЕРСИФИКАЦИЯ ПОРТФЕЛЯ 1РИ НАЛИЧИИ МНОГИХ РИСКОВАННЫХ АКТИВОВ 12.3.1. Портфели из двух рискованных активов
  2. 12.3.5. Портфели с множеством рискованных активов
  3. Глава 41.ПОРТФЕЛЬ ИЗ РИСКОВАННЫХ АКТИВОВ
  4. Уставной капитал для консолидирования рискованных планов.
  5. 2.6.2. Ставки доходности рискованных активов
  6. Свободные схемы
  7. Принятие рискованных решений в компании РогесЛе
  8. Организационные схемы
  9. Связанные схемы
  10. Схемы проектного финансирования
  11. 12.2.2. Объединение безрискового актива с единственным рискованным активом
  12. Использование трехступенчатой схемы в бизнесе
  13. 10.4. ТРИ СХЕМЫ ПЕРЕНОСА РИСКА
  14. Ситуация "Построение схемы документооборота"
  15. НЕОБХОДИМОСТЬОРГАНИЗАЦИОННОЙ СХЕМЫ
  16. ШАГ 7: ИНТЕГРАЛЬНЫЕ СХЕМЫ