<<
>>

5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам

Объектом обложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано в п. 1 ст.
39 Налогового кодекса РФ. И наконец, согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Пример. Организация в январе 2007 г. отгрузила партию товара. Цена партии - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). А себестоимость товара составляет 300 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета эта операция отражена следующими проводками:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров.

Между тем независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец должен начислить НДС именно в момент отгрузки. Это вытекает из п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Налогового кодекса РФ, относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Иными словами, основанием для исчисления НДС является не переход права собственности, а момент отгрузки товара.

Пример. Организация в январе 2007 г. отгрузила партию товара. Цена партии - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). А себестоимость товара составляет 400 000 руб. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после полного погашения задолженности перед продавцом. Покупатель оплатил товар в феврале 2007 г.

На счетах бухгалтерского учета продавца сделаны следующие записи.

В январе 2007 г.:

Дебет 45 Кредит 41

- 400 000 руб. - отгружены товары с особым порядком перехода права собственности;

Дебет, 76 субсчет "НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности на

которые не перешло к покупателю", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС по отгруженным, но не реализованным товарам.

В феврале 2007 г.:

Дебет 51 Кредит 62

- 590 000 руб. - оплачен товар, отгруженный в январе 2006 г.;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 590 000 руб. - реализован товар;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 76, субсчет "НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю"

- 90 000 руб. - списан НДС, начисленный при отгрузке товара;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45

- 400 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 168 с.. 2008

Еще по теме 5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам:

  1. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  2. 6.1.1. Реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым или льготным ценам
  3. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  4. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  5. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  6. 6.1. Реализация товаров (работ, услуг)
  7. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
  8. 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг
  9. Реализация продукции, товаров, работ и услуг
  10. 3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
  11. 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  12. 5.1.5. Реализация прочих товаров (работ, услуг)
  13. 3.1. Операции, признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)
  14. 12.2.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  15. 6.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам
  16. 2.2.8. Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)
  17. 6.1.9.Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
  18. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС