РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ КОМИССИОННЫХ И АГЕНТСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ

Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выступает в роли комитента, принципала или доверителя, то он несет расходы на уплату вознаграждений своему комиссионеру, агенту или поверенному.

Суммы уплаченного вознаграждения включаются в расходы при соблюдении общих правил их признания (соответствующая услуга должна быть оказана и оплачена). Это подтверждают и налоговики (см. Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19844@).

Обратите внимание! При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии комитент, применяющий УСН, отражает в доходах всю сумму, полученную комиссионером от покупателей и отражаемую в отчете комиссионера (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/95).

Такой порядок применяется независимо от того, какая сумма фактически перечисляется комиссионером комитенту - вся сумма выручки, полученная от покупателей, или сумма выручки за вычетом комиссионного вознаграждения.

Доход в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается комитентом в момент реального поступления денег от комиссионера на его счет (либо в кассу). При этом в расход включается сумма комиссионного вознаграждения.

Пример. Организация, применяющая УСН, реализует свою продукцию через комиссионера. В соответствии с условиями договора комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 10% выручки. При этом комиссионер удерживает сумму причитающегося ему вознаграждения из средств, подлежащих перечислению комитенту.

4 февраля 2008 г. организация получила отчет комиссионера о продажах за январь 2008 г., в котором отражены следующие данные:

- выручка от реализации продукции - 200 000 руб.;

- сумма комиссионного вознаграждения - 20 000 руб.

6 февраля 2008 г. на счет организации поступили денежные средства от комиссионера в сумме 180 000 руб. (выручка за январь за вычетом комиссионного вознаграждения).

В данном случае в Книге учета доходов и расходов за февраль 2008 г. организация отражает в составе доходов всю сумму выручки, указанную в отчете комиссионера, - 200 000 руб. При этом в составе расходов отражается сумма комиссионного вознаграждения - 20 000 руб.