<<
>>

Расходы на проезд

Итак, в целях налогообложения прибыли из всех командировочных расходов нормируются только суточные.

Все остальные расходы учитываются в целях налогообложения в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами.

В частности, НК РФ не ограничивает размер расходов по оплате проезда работника к месту командировки и обратно. Поэтому организация может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, фактически понесенные расходы на проезд, подтвержденные первичными документами, в том числе и билеты по тарифу "бизнес-класс" (Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/2/114).

В последнее время все большее распространение получают так называемые электронные авиабилеты (билеты, оформленные в бездокументарной форме). Покупка такого билета не препятствует возможности учесть его стоимость в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Оправдательными документами в этом случае могут являться распечатка электронного документа на бумажном носителе и посадочный талон (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/4/99 и от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660).

А вот включение в состав расходов затрат на компенсацию командированному работнику расходов по проезду на такси как в пункте отправления (к станции, аэропорту), так и в пункте назначения (от станции, аэропорта до гостиницы) до недавнего времени могло привести к спору с налоговой инспекцией.

Ссылаясь на давно устаревшую Инструкцию N 62, Минфин России настаивал на том, что компенсация работнику, направленному в служебную командировку, расходов по проезду на такси от аэропорта к месту командировки не признается расходом в целях гл. 25 Нк РФ (Письма Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15, от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138).

Однако в настоящее время эта проблема решена в пользу налогоплательщиков.

Чиновники согласились с тем, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48 и от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82).

При этом не забывайте о необходимости документального подтверждения таких расходов. Чтобы учесть расходы на такси в целях налогообложения, организация должна иметь кассовый чек, подтверждающий оплату стоимости проезда, и квитанцию с указанием маршрута поездки. При безналичной оплате (если организация заключила договор на транспортное обслуживание своих работников) в качестве подтверждающих документов могут быть использованы акты, заявки, копии путевых листов и другие документы, подтверждающие стоимость и маршрут поездки, оформление которых предусмотрено договором с автотранспортным предприятием.

В некоторых организациях отдельным категориям сотрудников, направляемых в командировку, возмещаются расходы за пользование услугами залов официальных делегаций ^Р-залов) в аэропортах.

Имейте в виду: налоговые органы категорически настаивают на том, что такие расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Кроме того, по мнению финансистов, организация должна включить указанные суммы компенсаций в состав доходов командированных сотрудников, облагаемых НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346).

Так что включение таких расходов в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, равно как и неудержание с них НДФЛ, скорее всего, приведет организацию в суд. При этом арбитражная практика показывает, что в случае судебного спора шансы организации доказать правомерность своих действий достаточно велики. Основной упор в таких спорах делается налогоплательщиками на то, что пользование такими залами является производственной необходимостью, т.к. позволяет, например, обеспечить доступ командированных работников к телекоммуникационным средствам связи или дает возможность вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны (см.

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-

А27-25), от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40), Поволжского округа от 24.04.2007 N А55- 4391/2006-10).

Однако нужно учитывать, что в судебной практике есть решения не только в пользу организаций, но и в пользу налоговиков (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06).

* * *

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ организация имеет право на вычет сумм НДС по командировочным расходам, в том числе по расходам на проезд к месту командировки и обратно.

По расходам на проезд НДС принимается к вычету в полном объеме на основании проездных документов (билетов), в которых сумма налога выделена отдельной строкой.

Счет-фактура в этом случае не нужен. Об этом сказано в п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Подтверждает такой подход и Минфин России в Письме от 16.05.2005 N 03-04-11/112.

Если сумма НДС в билете не выделена, то она расчетным путем не определяется и к вычету не принимается. При этом полная стоимость билета включается в расходы при исчислении налога на прибыль (см. Письмо Минфина России в Письме от 04.12.2003 N 04-03-11/100).

Если организация покупает билеты по безналичному расчету, то, скорее всего, она получает от агентства счет-фактуру на стоимость купленных билетов.

Наличие счета-фактуры дает организации право на вычет, независимо от того, выделен НДС в бланке билета или нет. Однако вычет будет возможен только после того, как командированный работник использует приобретенный билет (т.е. только в том периоде, когда работник вернется из командировки и сдаст авансовый отчет с приложенным к нему бланком использованного билета).

<< | >>
Источник: Крутякова Т. Л.. Расходы и налоги. М.: АйСи Групп, — 256 с.. 2008

Еще по теме Расходы на проезд:

  1. 8.6.1. Расходы на проезд
  2. 8.4.1. Расходы на проезд
  3. Расходы на проезд
  4. 12.1. Расходы на проезд 12.1.1. Командировка по России
  5. Расходы по проезду к месту командировки и обратно
  6. Расходы на проезд и проживание участников мероприятия
  7. 2.4.10. Стоимость льгот по проезду
  8. 4.4.5. Стоимость льгот по проезду
  9. 4.9. Оплата проезда сотрудников к месту учебы
  10. Затраты на проезд при отсутствии оправдательных документов
  11. 12.1.3. Затраты на проезд при отсутствии оправдательных документов
  12. Стоимость проезда работников Крайнего Севера и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
  13. 2.4.7. Стоимость проезда работников Крайнего Севера и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
  14. 14.3. Расходы для целей налогообложения 14.3.1. Понятие расходов и группировка расходов
  15. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  16. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  17. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  18. 1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов)