<<
>>

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ, СООРУЖЕНИЕ И ИЗГОТОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право учесть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1 п.
1 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, организации, перешедшие на УСН, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете . То есть организации должны соблюдать все требования, закрепленные в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

организации не имеет расходов на их приобретение. Поэтому стоимость полученных ею основных средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должна.

Очевидно, что этот вывод может быть распространен на все случаи реорганизации (не только путем выделения). Если в процессе реорганизации организация получает основные средства (по разделительному балансу или по передаточному акту), то она расходов на приобретение этих основных средств не имеет.

Соответственно, стоимость основных средств, полученных правопреемником при реорганизации, в расходах при УСН не учитывается.

Актуальным в этой связи является вопрос о возможности включения в расходы при УСН стоимости основных средств, полученных унитарным предприятием в хозяйственное ведение или оперативное управление от собственника имущества этого предприятия.

В Письме Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/2/65 сделан вывод о том, что муниципальное унитарное предприятие имеет право учитывать в составе расходов стоимость основных средств, полученных в хозяйственное ведение от Управления по муниципальному имуществу как до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и в период применения упрощенной системы налогообложения.

При этом, по мнению Минфина России, организация, получившая имущество в хозяйственное ведение, не может учесть в расходах дополнительные затраты, которые она несет в связи с доставкой этого имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (Письмо от 22.05.2007 N 03-11-04/2/129). Отметим, что этот вывод, на наш взгляд, очень спорный.

Если в расходах может быть учтена стоимость самого основного средства, то и затраты на его доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, тоже должны учитываться в расходах. Однако, учитывая позицию Минфина России, налоговый орган может такие расходы не принять.

Во-вторых, в расходах при УСН учитывается стоимость только тех основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются в том числе основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

На этом основании налоговики настаивают на том, что в отчетные (налоговые) периоды, когда основные средства переведены по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, расходы на их приобретение (сооружение, изготовление) не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6­10/233@).

К неамортизируемому имуществу гл. 25 НК РФ относит и землю (п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому затраты на приобретение земельных участков не могут быть учтены в расходах при УСН (Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-11-05/247).

* * *

Правила признания расходов на приобретение основных средств для целей налогообложения установлены п. 3 ст. 346.16 НК РФ и зависят в первую очередь от того, когда были приобретены основные средства: до перехода на упрощенную систему или в период ее применения.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л, Чвыков И.О.. Упрощенка 2008. Учет расходов. М.: АйСи Групп, — 240 с.. 2008

Еще по теме РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ, СООРУЖЕНИЕ И ИЗГОТОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

  1. 4.6.3. Заполнение раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу"
  2. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
  3. Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату
  4. 1.4.2. Расходы по изготовлению, приобретению и монтажу рекламных установок
  5. 3.2. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов
  6. Учет затрат по заемным средствам, используемым на приобретение и/или строительство основных средств
  7. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Учет основных средств, приобретенных за плату
  8. Учет затрат на основные средства, приобретенные до перехода на УСН
  9. Учет затрат на основные средства, приобретенные после перехода на УСН
  10. 6.4. Учет приобретения основных средств
  11. Проблема 66. Вычет при приобретении основных средств
  12. Порядок предъявления вычетов по основным средствам, приобретенным после 1 января 2006 года
  13. 4.2.3. Налоговый учет основных средств, приобретенных после перехода на "упрощенку"
  14. 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств