<<
>>

Расходы на покупку прав на результаты интеллектуальной собственности при упрощенной системе налогообложения Расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности

Подпункт 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет учесть расходы на покупку:

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

- прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В соответствии с другим пп. 2.2 при налогообложении также можно учесть расходы на патентование, на оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

Надо сказать, что и в настоящее время упрощенцы могут признавать в составе расходов исключительные права на упомянутые выше результаты интеллектуальной собственности - это нематериальные активы (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в настоящее время при расчете единого налога учитываются:

- расходы на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных, расходы на обновление программ и баз данных на основании пп.

19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (пп. 32 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

То есть из всех видов расходов, указанных в введенном пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, сейчас не учитываются лишь затраты на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности, если оплата осуществлялась не периодическими, а разовым платежом. С нового года признать можно будет и их.

Добавим, что вносимые изменения вносят некоторую неразбериху в порядок списания стоимости исключительных прав.

Напомним: организации и предприниматели, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение нематериальных активов, а также расходы на их создание самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Правда, это возможно только в том случае, если эти расходы фактически оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованны.

При расчете единого налога в расходы включается стоимость приобретенных, созданных или изготовленных нематериальных активов. При этом расходы на покупку таких активов в период применения упрощенной системы определяются по данным бухгалтерского учета. Но вот только нематериальными активами для целей гл. 26.2 Налогового кодекса РФ признаются те, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Списываются они равномерно в течение года, в котором их оплатили и ввели в эксплуатацию.

Нематериальные активы, приобретенные или созданные до того момента, как налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, можно будет включить в расходы (до этого момента этого сделать было нельзя). При этом исключительные права со сроком полезного использования до трех лет включительно можно списать полностью в течение одного года.

Нематериальные активы, срок службы которых составляет от трех до пятнадцати лет включительно, относятся на расходы в течение трех лет. При этом во время первого календарного года списывают 50 процентов остаточной стоимости нематериальных активов. В течение второго календарного года - 30 процентов. А в течение третьего календарного года налогоплательщик спишет оставшиеся 20 процентов стоимости нематериальных активов.

Что касается нематериальных активов со сроком службы более пятнадцати лет, их можно будет списать равномерно в течение первых десяти лет применения упрощенной системы налогообложения.

Для тех нематериальных активов, которые налогоплательщик купил (изготовил, соорудил) уже будучи на упрощенной системе, но продал менее чем через три года (а по нематериальным активам со сроком службы более пятнадцати лет - ранее чем через десять лет) также предусмотрен особый порядок списания.

А именно: предприниматель должен пересчитать налоговую базу за время, в течение которого служил нематериальный актив. То есть по исключительному праву нужно рассчитать амортизацию по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Полученный результат - это та сумма, которую налогоплательщик может учесть в расходах. Остальную часть первоначальной стоимости нематериального актива нужно из затрат исключить. Также фирме придется заплатить в бюджет недоимку и пени.

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) должны признаваться в полном размере сразу после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Ведь если расходы могут быть отнесены к различным статьям затрат, то следует руководствоваться принципом, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Поскольку затраты на покупку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ - это отдельный, самостоятельный вид расходов, признаваемый единовременно, могут ли налогоплательщики, у которых нематериальные активы приобретены до перехода на этот спецрежим, единовременно списать оставшуюся непризнанной часть стоимости в расходы? По идее могут, так как с 2008 г. расходы на приобретение исключительных прав рассматриваются как отдельный вид расходов, налогоплательщики вправе не учитывать стоимость нематериальных активов по правилам п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и включить оставшуюся непризнанной часть стоимости имущественных прав в состав расходов. Однако это повлечет за собой споры с налоговиками и необходимость отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

<< | >>
Источник: Под ред. Толмачева И.А.. Все, что должен знать руководитель компании о налогах. - М.: ГроссМедиа,— 263 с.. 2008

Еще по теме Расходы на покупку прав на результаты интеллектуальной собственности при упрощенной системе налогообложения Расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности:

  1. 3.6.2. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  2. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  3. 6.3. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  4. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  5. 4.2. Передача некоторых исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав пользования этими результатами
  6. 9.4. Использование прав на объекты интеллектуальной собственности
  7. ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРАВАМИ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  8. Расходы, связанные с приобретением авторских прав
  9. 6.7.8. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  10. 4.12.18. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  11. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочихдоходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов
  12. Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав