Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги

При включении этих расходов в налоговом учете необходимо руководствоваться следующим.

Перечень расходов на связь определяется в соответствии с Федеральным законом от 16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи" и перечнем почтовых и телеграфных услуг, установленных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2000 N 725 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи"; Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 "Об утверждении Правил оказания услуг телефонной связи"; Постановлением Правительства РФ от 28.08.1997 N 1108 "Об утверждении Правил предоставления услуг телеграфной связи".

В соответствии с вышеназванными нормативными документами, регламентирующими предоставление услуг телефонной связи, единовременно в состав расходов включаются:

- расходы на подключение и установку телефонов;

- расходы на предоставление телефонных номеров;

- абонентская плата за телефон (фиксированная или повременная);

- оплата междугородней и международной связи;

- дополнительные услуги (в том числе оплата Интернета).

Главным условием для признания расходов на связь должно быть наличие договоров с лицензированной организацией и производственный характер произведенных расходов. Например, при принятии решения о выделении сотруднику сотовой связи необходимо подчеркнуть разъездной или мобильный характер деятельности. Признание междугородних или международных переговоров производится на основании подтверждения их характера должностным лицом организации. Для этого рекомендуется завести книгу регистрации переговоров, в которой фиксируются все произведенные разговоры и ставится подпись должностного лица организации, который подтверждает их производственную необходимость. Как показывает арбитражная практика, требование налоговых органов о предоставлении информации, подтверждающей наличие договорных или иных отношений, является необоснованным, так как Налоговый кодекс не предусматривает такой порядок.

К услугам почтовой связи относятся обеспечивающие прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств.

Следует учитывать, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов. Следовательно, в составе прочих расходов учитываются услуги банков по расчетно-кассовому обслуживанию, в том числе оплата системы "банк - клиент".

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.

Если исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.

Как указано в Письме Министерства финансов от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/12, при применении метода начисления расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи.

Иной порядок признания расходов для целей налогообложения определен при использовании налогоплательщиком кассового метода. Пунктом 3 ст. 273 Кодекса установлено, что при кассовом методе затраты признаются расходами для целей налогообложения после их фактической оплаты.

Дата признания расходов на телефонную связь при применении кассового метода в данном случае может быть определена самим налогоплательщиком в период после оплаты по выставленному счету за оказание услуг телефонной связи.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/86 ответило на вопрос, может ли организация отнести стоимость оплаченных услуг (доступа к телефонной сети) на РБП и ежемесячно списывать равными суммами на затраты в бухгалтерском учете и на расходы, уменьшающие налоговую прибыль, в налоговом учете в течение всего срока действия договора с ПТС.

Пункт 1 ст. 272 Кодекса содержит положение, согласно которому в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, платежи по договорам на оказание услуг телефонной связи подлежат равномерному распределению в течение периода действия этих договоров.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Только в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы налогоплательщик распределяет по отчетным (налоговым) периодам самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). В данном случае взаимосвязь между конкретной услугой и получением дохода не прослеживается, и поэтому желание Минфина привязать пункт, касающийся дохода, к косвенным расходам организации кажется странным.

В соответствии с п. 13 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235, предоставление доступа к линии относится к услугам телефонной связи. Стоимость этой услуги включает в себя стоимость работ по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к станционному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования.

Если оказание такого рода услуг не связано с проведением работ по прокладке линий связи за счет абонента, то затраты организации по оплате подключения телефонов следует рассматривать как расходы на приобретение услуги. Стоимость этой услуги должна приниматься в качестве расхода единовременно по дате документа, подтверждающего ее исполнение.

Отдельный вопрос с учетом расходов на услуги связи - это оплата мобильной связи. Зачастую налоговые органы пытаются оспорить саму экономическую целесообразность таких расходов.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2 февраля 2006 г. N А38-4091-12/222-2005. Необходимость и экономическая обоснованность приобретения Обществом названных услуг соответствует целям его деятельности. Необходимость представления налогоплательщиком в данном случае каких-либо дополнительных документов, подтверждающих обоснованность понесенных затрат, нормативно не установлена. Отсутствие в составе основных средств организации сотовых телефонов не может служить основанием для признания неправомерным отнесения затрат на оплату услуг телефонной связи в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Каких-либо доказательств, подтверждающих непроизводственный характер понесенных Обществом затрат по оплате указанных услуг, налоговый орган вопреки требованиям п. 6 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации и ч. 4 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд не представил.

Постановление ФАС ЗСО от 11.10.2004 N Ф04-7224/2004(5412-А27-31). Подключение сотового телефона и расходы на оплату телефонных переговоров относятся к услугам связи, поэтому налогоплательщик правомерно включил их в расходы, связанные с производством и реализацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июля 2006 г. N 03-03-04/3/15. Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению минфиновцев, необходимо иметь:

- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

- договор с оператором на оказание услуг связи;

- детализированные счета оператора связи.

Форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/418 разъяснило порядок учета телефонных разговоров в выходные и праздничные дни.

В нем, в частности, сказано: в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, затраты на оплату услуг сотовой связи также могут признаваться расходами для целей налогообложения. При этом такие расходы должны подтверждаться указанными выше документами, а критерием их экономической обоснованности для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Пример. Организация для оперативной связи со своими сотрудниками приобрела мобильные телефоны. По ним ведутся разговоры не только на производственные темы. Как нам учесть оплату за сотовую связь в расходах?

В этом случае рекомендуется издать приказ по организации, в котором определяется, какой процент от стоимости разговоров оплачивает организация, а какой процент оплачивает сотрудник сам. Второй вариант: аналогичным приказом устанавливается фиксированная сумма оплаты расходов ежемесячно. Если работник наговорил большую сумму, то он должен внести в кассу разницу.

Являются ли объектом налогообложения по налогу на прибыль средства, поступающие в кассу банка от работников или удерживаемые из их зарплаты в возмещение расходов по телефонным переговорам, произведенным в пользу работников?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/297. Да, для целей налогообложения прибыли они признаются доходом и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном гл. 25 Кодекса, в случае если расходы по оплате услуг связи ранее были учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/61 жестко сказало: карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи сотрудникам не могут служить основанием для списания расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Постановление ФАС ВВО от 2 февраля 2006 г. по делу N А38-4091-12/222-2005. Отсутствие в составе основных средств организации сотовых телефонов не может служить основанием для признания неправомерным отнесения затрат на оплату услуг телефонной связи в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если у фирмы отсутствуют собственные мобильные телефоны, то она может:

- заключить договора аренды телефонов с сотрудниками;

- выплачивать компенсацию за использование мобильных телефонов.

Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефонного аппарата в служебных целях. Сумма компенсации определяется по согласованию с работником.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги:

  1. РАСХОДЫ НА ПОЧТОВЫЕ, ТЕЛЕФОННЫЕ, ТЕЛЕГРАФНЫЕ УСЛУГИ; РАСХОДЫ НА УСЛУГИ СВЯЗИ
  2. 36. Обыск, выемка, наложение ареста на почтово- телеграфные отправления, контроль и запись переговоров
  3. 4.12.3. Расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности
  4. 6.3.4. Расходы на питание экипажей морских и речных судов, портовые сборы, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные затраты
  5. 4.12.10. Расходы на оплату услуг связи
  6. 4.4.6. Факсовый (телетайпный, телеграфный) опрос
  7. 4.4.4. Почтовый опрос
  8. Анализ операционных расходов по услугам,
  9. 10.8.2. Расходы на услуги по исследованию рынка
  10. 4.12.8. Расходы на бухгалтерские и аудиторские услуги
  11. РАСХОДЫ НА БУХГАЛТЕРСКИЕ, АУДИТОРСКИЕ И ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ