4.9. Расходы на оплату труда 4.9.1. Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда

- экономически обоснованны;

- документально подтверждены;

- произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что гл. 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:

- любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные;

- расходы, которые связаны с содержанием работников.

Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т.п.). Учтите, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Помимо этого нужно помнить, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в п. п. 21 - 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ:

- расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;

- премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;

- суммы материальной помощи;

- оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;

- надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

- оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;

- оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;

- оплату товаров для личного потребления работников и т.д.