<<
>>

Расходы на маркетинговое исследование рынка. Юридические, консультационные, информационные и аудиторские услуги

Понятие "юридические услуги" носит обобщающий характер. Оно охватывает значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе, то есть за плату. Сюда относятся, в частности, правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.п.

Письмо Минфина России от 8 октября 2003 г. N 04-02-05/3/78 указало, что включение в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, юридических услуг адвокатов при наличии в штате организации должности юриста возможно при удовлетворении указанных расходов положениям ст. 252 Кодекса, приведенным выше, а также в случае, если функции, выполняемые наемным адвокатом, не дублируют обязанности, соответствующие должности юриста данной организации.

Консультационные (информационные) услуги - это один из видов услуг коммерческого характера, результатом которых является получение заказчиком достоверной и полной информации по всем интересующим его вопросам в устной или письменной форме, на бумажных или электронных носителях информации. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, содержит большой перечень услуг, которые квалифицируются как консультационные или информационные. Например, 67.13.4 Консультирование по вопросам финансового посредничества; 72.2 Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области; 74.1 Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; 74.14 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления и т.д.

В ГК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядок заключения и оформления договора оказания консультационных (информационных) услуг.

Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2004 N А-62-2734/2003 указало, что, так как унифицированная форма акта выполненных работ по оказанию консультационных услуг действующим законодательством не установлена, стороны по договору вправе составлять такой акт в произвольной форме с отражением требуемых реквизитов согласно законодательству о бухгалтерском учете.

Как сказано в Письме Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2003 г. N 26-12/25947, расходы по оказанию консультационных и информационных услуг должны использоваться в текущем производственном процессе.

Арбитражная практика свидетельствует, что организации не всегда могут в спорных случаях доказать экономическую обоснованность произведенных расходов.

Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2005 N КА-А41/2986-05. В целях налогообложения по налогу на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на аудиторские услуги. Судом установлена производственная направленность понесенных расходов.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2005 N А33-8934/04-С3-Ф02- 128/05-С1, А33-8934/04-С3-Ф02-358/05-С1. Суд правомерно частично отказал в признании недействительным постановления налогового органа о начислении НДС, налога на прибыль, пеней и штрафа, поскольку заявителем не доказан как факт оказания ему консультационных услуг, так и производственная направленность и экономическая обоснованность произведенных расходов.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2004 N Ф03-А59/04-2/1957. Расходы, связанные с проведением научно-исследовательских работ, а также затраты, связанные с оплатой консультационных и информационных услуг, не подтвержденные документально, не могут быть отнесены на себестоимость продукции.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, под кодом 7413 в связи с маркетингом упомянут такой вид экономической деятельности, как "исследование конъюнктуры рынка; деятельность по выявлению общественного мнения".

Исследование рынка включает, в частности, следующие процедуры:

- определение размера и характера рынка, расчет реальной и потенциальной емкости рынка, анализ факторов, влияющих на развитие рынка, определение степени насыщенности рынка;

- сегментацию рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте;

- исследование мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок, наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями;

- анализ внешних факторов развития рынка.

В налоговом учете это расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Подтверждение обоснованности этих расходов заключается в их влиянии на финансово- хозяйственную деятельность предприятия. Маркетинговые исследования необходимо отличать от информационных услуг. Если представленные материалы содержат указание на конкретных покупателей, то речь идет об информационных услугах. Маркетинговое исследование характеризуется анализом рынков и перспективами продаж конкретных продуктов. Поэтому мы считаем, что расходы на проведение исследования необходимо учитывать в периоде, в котором началась реализация соответствующего продукта (работы, услуги).

Организации имеют полное право включать оплату маркетинговых услуг в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Такую приятную новость сообщило Управление МНС России по Московской области в Письме от 29.03.2004 N 04-23/06243.

Письмо Минфина России от 2 апреля 2002 г. N 04-02-06/5/4 отметило, что маркетинговые услуги - это услуги по организации процесса выявления, максимизации и удовлетворения потребительского спроса на продукцию организации. Понятие "маркетинг" предусматривает наряду с оказанием информационных услуг, носящих, как правило, краткосрочный характер, также оказание услуг по изучению текущего рынка сбыта и созданию новых структурных подразделений для расширения рынка сбыта продукции (услуг).

Все расходы, связанные с исследованием и расширением рынка сбыта, рассчитанные на длительную перспективу, носят долгосрочный характер и должны оплачиваться за счет прибыли после уплаты налога.

Для признания этих расходов необходимы следующие документы:

- договор;

- акт о выполнении работ.

Проведение маркетинговых исследований оформляется договором, актом о выполнении работ с обязательным приложением материалов исследования на бумажных или электронных носителях.

В зависимости от характера консультации могут быть приложены материалы. В этом случае в акте должны быть указаны вид и количество представляемых материалов. Однако, как показывает анализ писем Минфина и судебная практика, главным аргументом в споре с налоговыми органами должно быть доказательство того, что конкретные услуги принесли или принесут в дальнейшем пользу организации в виде полученного дохода.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 сентября 2005 г. N А13-16254/2004-15.

В ходе проверки инспекция выявила, что налогоплательщик неправомерно уменьшил доход на суммы оплаты консалтинговых и маркетинговых услуг. Предметом всех договоров являлось оказание заявителю консалтинговых и маркетинговых услуг по изучению спроса и рынка сбыта алкогольной продукции, предъявленной заказчиком к исследованию. Инспекция установила, что заявитель не подтвердил экономическую оправданность и реальность понесенных затрат на оплату услуг, оказанных лицами, которые являются работниками общества. Суд постановил, что заявителю необходимо доказать, что осуществление затрат на исследование рынка в конкретной ситуации необходимо по экономическим, юридическим, экологическим, социальным или иным основаниям, либо связано с получением дохода (или возможностью его получения), либо обусловлено особенностями лесной промышленности, а налоговая инспекция должна опровергнуть его аргументы. При этом налогоплательщик вправе приводить любые доказательства обоснованности (разумности, целесообразности, необходимости) конкретных расходов.

Общество не представило в материалы настоящего дела ни одного из названных выше доказательств, кроме самих текстов отчетов, поэтому выводы заявителя об экономической обоснованности нельзя признать подтвержденными. Не представлены налогоплательщиком и доказательства, подтверждающие соблюдение обязательного условия для уменьшения налоговой базы, - понесенные Обществом расходы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1.

На основании предоставленных в материалы дела документов, в том числе договоров, контрактов, с учетом осуществляемого Обществом вида деятельности суд пришел к выводу, что предоставленная информация необходима налогоплательщику для дальнейшей работы и продвижения продукции на рынок, а также для участия Общества в тендерах. Поэтому арбитражный суд признал, что произведенные налогоплательщиком затраты по оплате услуг по маркетинговому исследованию цен являются экономически обоснованными и оправданными.

Налоговый кодекс разрешил признавать в качестве расходов и расходы на аудиторские услуги.

Перечень услуг, сопутствующих аудиту, определен Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В соответствии с Законом предприятия заключают договоры с лицензированными аудиторскими фирмами для проведения аудиторских проверок. Аудиторские проверки могут быть обязательными (для тех предприятий, для которых в соответствии с Законом предусмотрена обязательная аудиторская проверка) или инициативными, то есть проводятся по решению предприятия или его учредителей (акционеров). Кроме проведения проверок аудиторские организации могут оказывать дополнительные услуги:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Оказание услуг по проведению обязательных аудиторских проверок оформляется договорами. Включение в расходы производится на основании выданных аудиторских заключений и актов об оказании услуг. Дополнительные услуги аудиторских фирм оформляются заключенными договорами и актами об оказании услуги.

Экономическая обоснованность расходов на проведение инициативных аудиторских проверок, если их проведение связано с необходимостью повышения доверия со стороны контрагентов подтверждается соответствующими судебными решениями.

Так, в частности, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. N А56-1475/04 сказано, что:

- невыполнение Обществом условий производственного договора может явиться основание для его расторжения, повлиять на его продление, а также на получение Обществом соответствующего дохода, и поэтому судебные инстанции при оценке экономической обоснованности понесенных затрат также правомерно указали на очевидность того, что деятельность по проверке специальной финансовой отчетности Общества требует наличия определенных знаний и навыков, владеют которыми в полной мере только специализированные организации, в данном случае аудиторские. Следовательно, налоговые органы не вправе отказываться признавать экономически обоснованные расходы, связанные с проведением инициативных аудиторских проверок.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/535.

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В частности, в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а также по требованию кредитора (зарубежного банка), правомерно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией расходов на составление отчетности по МСФО согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 июня 2006 г. N 03-11-04/3/282.

Не имеется никаких ограничений и исключений по отнесению расходов на аудиторские услуги в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли при проведении добровольного аудита.

Расходы на аудиторские услуги, оказанные организации в соответствии с Законом N 119-ФЗ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

<< | >>
Источник: Аврова И.А.. Прибыль и НДС. М.: Бератор-Паблишинг,— 290 с.. 2007

Еще по теме Расходы на маркетинговое исследование рынка. Юридические, консультационные, информационные и аудиторские услуги:

  1. 10.8. Затраты на консультационные услуги и услуги по исследованию рынка 10.8.1. Консультационные и прочие услуги
  2. РАСХОДЫ НА БУХГАЛТЕРСКИЕ, АУДИТОРСКИЕ И ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
  3. 5.2.2. Информационные и консультационные услуги
  4. Консультационные, информационные и посреднические услуги
  5. 10.8.2. Расходы на услуги по исследованию рынка
  6. ГЛАВА 3. МАРКЕТИНГОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И ИНФОРМАЦИЯ. МАРКЕТИНГОВЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ
  7. 10.9. Юридические и информационные услуги
  8. ГЛАВА 12. БИЗНЕС НА РЫНКЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ, ИНФОРМАЦИОННЫХ, ЭКСПЕРТНЫХ И КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ. ДЕЛОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ НА РЫНКЕ ТРУДА
  9. 1.4. ПОНЯТИЕ МАРКЕТИНГОВОГО ИССЛЕДОВАНИЯ.КЛАССИФИКАЦИЯ МАРКЕТИНГОВЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ ПО ОБЛАСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
  10. Информационные технологии при оказании аудиторских услуг
  11. 1.3. ПЛАН И ЗАДАЧИ МАРКЕТИНГОВОГО ИССЛЕДОВАНИЯ 1.3.1. Разработка плана маркетингового исследования
  12. 4.12.8. Расходы на бухгалтерские и аудиторские услуги
  13. 1.2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МАРКЕТИНГОВОГО ИССЛЕДОВАНИЯ1.2..1. Основные методы маркетингового исследования
  14. 1.4. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ МАРКЕТИНГОВОГО ИССЛЕДОВАНИЯ1.4.1. Организационная система маркетингового исследования
  15. 12.3. Бизнес на рынке консультационных и экспертных услуг