<<
>>

9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

С 2008 г. в Налоговом кодексе РФ установлен лимит, в пределах которого не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые командированному сотруднику.

Согласно Налоговому кодексу РФ налог на доходы физических лиц не нужно удерживать с суточных, не превышающих "норм, установленных в соответствии с действующим законодательством".

Федеральный закон N 216-ФЗ установил максимальный размер суточных, которые не облагаются НДФЛ. Для командировок по России не надо будет удерживать НДФЛ с суточных, величина которых не превышает 700 руб. в день, для командировок за рубеж лимит составляет не более 2500 руб. Соответствующие поправки внесены в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, и действуют они с 1 января 2008 г.

Поскольку в настоящее время норм нет, то "законодательством" является Трудовой кодекс, ст. 168 которого позволяет организации самой определять нормы суточных в коллективном договоре или ином локальном акте. Однако чиновники с такой трактовкой не согласны. По их мнению, под действующим законодательством следует понимать Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Этот документ устанавливает норму суточных при командировках по России в размере не более 100 руб. А также нормы для командировок за границу (скажем, если сотрудник командирован в Великобританию, то размер суточных для целей налогообложения прибыли не может превышать 69 долл. США). Все, что выше этой суммы, как считают чиновники, должно облагаться НДФЛ (см., например, Письмо Минфина России от 27 мая 2004 г. N 03-04-06-02/28).

Но дело в том, что Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 устанавливает нормы суточных, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, - это ясно из названия документа. Про налог на доходы физических лиц в этом документе нет ни слова.

Таким образом, налог на доходы физических лиц по-прежнему можно не удерживать со всей суммы суточных, которые установлены в организации в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ. При этом их размер не имеет значения.

Правда, не исключено, что такую позицию вам придется отстаивать в суде. Дело в том, что чиновники до сих пор настаивают на том, что с суточных сверх 100 руб. нужно платить НДФЛ. Однако шансы выиграть спор есть, и немалые. Тем более что такую точку зрения фирм поддержали судьи Высшего Арбитражного Суда РФ (Решение от 26 января 2005 г. N 16141/04).

С 2008 г. спорам придет конец, поскольку нормы будут прямо прописаны в Налоговом кодексе РФ.

Организация должна удержать НДФЛ с полной суммы дохода, который выплачивает физическому лицу при покупке у него доли в уставном капитале организации. Учесть расходы, которые понес продавец доли на ее приобретение, компания - налоговый агент не вправе. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 13.06.2006 N 03-05-01-04/156. Продавцу в таком случае по окончании года надо подать декларацию, в которой и заявить о вычете.

Основание, по которому продавец доли может учесть расходы на ее покупку, записано в абз.

2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. И в этой норме ничего не сказано о том, что расходы может учесть налоговый агент. Поэтому Минфин России и предложил продавцу доли заявить о своих правах при подаче декларации по итогам года.

Разъяснение Минфина России необходимо учесть компаниям - покупателям таких долей. Если организация предоставит вычет, инспекторы могут обвинить ее в том, что она не полностью удержала налог. В таком случае организацию оштрафуют на 20 процентов от "недоперечисленной" суммы, а с учетом позиции, которую изложил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05.2006 N 16058, еще и начислят пени.

В то же время позицию Минфина России можно оспорить. Имущественные вычеты предоставляют налоговики (п. 2 ст. 220 НК РФ). Однако к продаже долей в уставном капитале вычеты не имеют никакого отношения. Более того, с 2005 г. налогоплательщики утратили возможность применять вычеты при продаже таких долей (Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-05-01-04/55).

Учет расходов - это элемент исчисления налога. В данном случае такая обязанность возложена не на инспекцию, а на самого плательщика либо на налогового агента (ст. 52, п. 3 ст. 54 НК РФ). Такой же вывод следует из уже упомянутого абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В этой норме буквально написано, что расходы учитываются именно при продаже доли, а не при подаче налоговой декларации. Поскольку обязанность исчислить налог в рассматриваемом случае возложена на налогового агента, учесть расходы может он.

Налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяет налогоплательщик. Эта обязанность закреплена в п. 2 ст. 212 НК РФ. Значит, налог должен рассчитать сам сотрудник, получивший заем. Поэтому налоговики не требовали от организаций удерживать НДФЛ, если те выдавали собственным работникам займы на льготных условиях, т.е. когда ставка процента по займу составляет менее трех четвертых ставки рефинансирования на дату его получения (Письма ФНС России от 19.04.2005 N ГИ-6- 04/322, от 13.03.2006 N 04-1-02/130).

Налог в данной ситуации платит сам работник, если он не уполномочил на то организацию. Если сотрудник представил в бухгалтерию доверенность на удержание и перечисление налога, НДФЛ с его доходов в виде материальной выгоды удерживает компания.

И вдруг Минфин России выпускает Письмо от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140, где этот вопрос решен совсем иначе. Минфин России назвал организации налоговыми агентами в ситуации, когда сотрудники получают матвыгоду от пользования выданными им льготными займами. Аргументация у специалистов финансового ведомства следующая.

Пункт 2 ст. 226 НК РФ возлагает на компанию обязанности исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц со всех выплачиваемых сотрудникам доходов, за исключением тех, что перечислены в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Доход в виде материальной выгоды в этих статьях не назван. Это дало Минфину России основание утверждать, что при получении работником материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами выдавшая их организация признается налоговым агентом. Значит, она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

Для исполнения этих обязанностей не требуется получения доверенности от работников на удержание и перечисление налога. Такое разъяснение выгодно работникам - им не нужно оформлять доверенности.

Если компания расположена в отдаленной местности, куда не ходит никакой общественный транспорт, то в данном случае она может не удерживать налог на доходы физических лиц с сумм, которые идут на оплату услуг перевозчиков по доставке сотрудников к месту работы (Письмо Минфина России от 10.06.2006 N 03-05-01-04/142). Бухгалтеру такой организации новая позиция чиновников выгодна - не надо заботиться о персонифицированном учете пассажиров.

Если же доставка сотрудников на предприятие ведется там, где есть пути обычного рейсового транспорта, то бухгалтеру все же необходимо наладить персонифицированный учет, например, обязать пассажиров отмечаться в ведомости у водителя служебного транспорта. Соответственно, доход сотрудников в натуральной форме будет зафиксирован и с него будет взят НДФЛ. Если же учет не ведется, базы по налогу не возникает, и у налоговиков могут возникнуть претензии.

Когда компания оплачивает обучение ребенка сотрудника в вузе, очевидно, что она заинтересована в том, чтобы ее работник мог сэкономить. А потому, сравнивая налоговые нагрузки при разных вариантах оформления оплаты, следует учитывать и суммы НДФЛ, хотя его плательщиками являются не компании, а сами работники.

Один из вариантов оплаты обучения детей сотрудников в вузах - когда компания перечисляет свои средства напрямую образовательному учреждению. Суммы налогов в этом случае не зависят от того, кто выступает сторонами договора на обучение (ребенок, компания и вуз, ребенок и вуз, другие варианты).

Возникает вопрос: кто в этой ситуации является плательщиком НДФЛ - работник или студент? Налоговики считают, что оплата обучения ребенка признается доходом сотрудника в натуральной форме, так как эта выплата произведена в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следуя этой точке зрения, оплату обучения нужно включить в налогооблагаемый доход работника и удержать с него налог.

Что касается ЕСН, пенсионных взносов и налога на прибыль, то учесть оплату обучения ребенка в вузе для налога на прибыль без споров с налоговиками будет проблематично, поскольку в данной ситуации сложно доказать экономическую обоснованность расходов (ст. 252 НК РФ). Но зато на сумму оплаты однозначно не придется начислять ЕСН и взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Не уменьшает налогооблагаемую прибыль компании и материальная помощь, выданная родителям на те же цели. Следовательно, ЕСН и взносы в ПФР с материальной помощи платить также не нужно.

Различие в налоговой нагрузке возникнет только в сумме налога на доходы физических лиц. Матпомощь не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Кроме того, по окончании года сотрудник сможет воспользоваться социальным вычетом и вернуть часть уплаченного налога.

Именно благодаря применению социального вычета данный вариант оформления оплаты будет более выгодным и бесспорным с точки зрения налогообложения. Когда же за обучение платит компания, сотрудник не может использовать вычет (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Компания может участвовать в оплате обучения ребенка сотрудника на возвратной основе. Например, она выдает заем, или же студент еще во время обучения отрабатывает на предприятии потраченные на него деньги. В первом случае не нужно забывать рассчитывать материальную выгоду от экономии на процентах (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Во втором случае, когда студент работает в компании, оплатившей его учебу, можно использовать следующий вариант оформления отношений. Компания перечисляет деньги за обучение студента в счет оплаты его услуг по гражданско-правовому договору (например, как системного администратора).

При таком оформлении компания имеет право принять расходы по услугам при расчете налога на прибыль, но только равномерно, по мере оказания услуг. Для признания таких расходов компании необходимо их документальное подтверждение - акты. Выплаты по договору оказания услуг облагаются ЕСН и взносами в Пенсионный фонд (п. 1 ст. 236 НК РФ). В данном случае студент сможет воспользоваться социальным вычетом, поскольку организация перечисляла денежные средства по его поручению.

Надо ли облагать ЕСН и пенсионными взносами суммы суточных, которые компания выплачивает командированным работникам сверх установленных норм?

Понятие суточных в НК РФ не дано. Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возместить командированному работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Это и есть суточные. Данные выплаты не подлежат обложению ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Есть два Постановления Правительства РФ, в которых речь идет о размере суточных выплат для командировок по России:

- Постановление от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации работниками организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета";

- Постановление от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

В Постановлении N 729 даны размеры возмещения командировочных расходов для бюджетных организаций. Поэтому на коммерческие компании нормы данного документа не распространяются. А вот Постановлением N 93 долгое время пользовались бухгалтеры многих фирм. Причиной тому явились разъяснения, которые дал Минфин России (Письмо от 14.01.2005 N 03-05-01-04/1). Согласно данному разъяснению размеры возмещения командировочных затрат, установленные в коллективном договоре организации, носят индивидуальный характер. Поэтому их нельзя рассматривать в качестве норм компенсационных выплат, о которых идет речь в п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Минфин России и теперь считает, что налогоплательщикам следует руководствоваться Постановлением N 93. Если же компания выплачивает суточные в большем размере, их следует облагать ЕСН.

Президиум ВАС РФ считает, что именно положения ТК РФ определяют пределы суточных. В ст. 168 ТК РФ сказано, что порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поэтому компания вправе самостоятельно определить размер суточных, например, в приказе генерального директора. Эта выплата будет установлена в соответствии с законодательством, а значит, не должна облагаться ЕСН.

Судьи привели еще один дополнительный аргумент. Суточные, превышающие размер, установленный Постановлением Правительства РФ, не уменьшают базу по налогу на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ эти превышения не признаются объектом обложения ЕСН. Эти выводы содержатся в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.

<< | >>
Источник: Под ред. Касьянова А.В.. Учетная политика организаций на 2008 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 288 с.. 2008

Еще по теме 9.2. Прямые налоги в учетной политике 9.2.1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог:

  1. 3.5. Налог на доходы физических лиц Становление и развитие налога в России и за рубежом
  2. 5.1. Налог на доходы физических лиц 5.1.1. Плательщики налога
  3. 4.5. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога
  4. Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.) М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо,— 296 с., 2008
  5. ГЛАВА 8 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 8.1. Налог на доходы физических лиц
  6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. налог на доходы физических лиц
  8. 5.4. Налог на доходы физических лиц
  9. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  10. 3.1. Налог на доходы физических лиц
  11. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ