<<
>>

8.3. Проведение выемки документов и предметов при проведении выездной налоговой проверки

Согласно п. 14 ст. 89 НК РФ при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст.
94 НК РФ.

Аналогичная норма закреплена в пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Положения вышеизложенных норм подтверждаются судебной практикой.

Пример. Судебная практика.

Суть дела.

В ходе выездной проверки соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах налоговый орган вынес постановление о производстве выемки документов. В постановлении налоговый орган указал, что в соответствии с п. 8 ст. 94 НК РФ необходимо произвести выемку оформленных с нарушением законодательства финансово-хозяйственных документов для всестороннего и объективного рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Налоговым органом произведена выемка у налогоплательщика 12 документов на 14 листах, о чем составлен протокол.

Налогоплательщик, посчитав незаконными постановление налогового органа и действия налогового органа по выемке документов, обжаловал их в судебном порядке.

Позиция суда.

Согласно ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

В случае отказа в представлении документов должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, производит выемку необходимых документов.

В соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ и ст. 89 НК РФ при проведении налоговых проверок налоговые органы вправе производить выемку у налогоплательщика или налогового агента документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Порядок выемки (изъятия) налоговыми органами документов и предметов у налогоплательщика регламентируется ст. 94 НК РФ и Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176.

Пунктом 1 ст. 94 НК РФ установлено, что выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Согласно п. 6 ст. 94 НК РФ о производстве выемки (изъятия) документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ.

Как видно из материалов дела, изъятие у налогоплательщика документов производилось на основании оспариваемого постановления, согласно которому выемка мотивирована только необходимостью всестороннего и объективного рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

В оспариваемом постановлении налоговый орган не ссылается на то, что выемка документов производится в связи с отказом налогоплательщика представить документы. Не указано в постановлении и на наличие у налогового органа оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены налогоплательщиком.

Таким образом, суд решил, что постановление налогового органа о производстве выемки документов не основано на нормах НК РФ, а именно на положениях ст. ст. 31, 89, 93 и 94 НК РФ.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 N А56-24110/04).

Пример нарушения вышеуказанного пятидневного срока можно привести на основании Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2004 N А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1. В данном Постановлении суд отмечает следующее: "Требование о представлении документов к 01.11.2002 вручено лично налогоплательщику 28.10.2002. Срок для представления, установленный в нем, не соответствует пятидневному сроку, установленному ст. 93 НК РФ.

Постановление о производстве выемки документов и предметов в нарушение п. 1 ст. 94 НК РФ не мотивировано - не указано, у кого следует произвести выемку документов, где, в связи с чем, какие документы подлежат изъятию. Выемка произведена в отсутствие налогоплательщика и его законного представителя, наделенного полномочиями быть таковым, что является существенным нарушением процедуры совершения действий по выемке документов, нарушающим права и законные интересы налогоплательщика. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Поскольку налогоплательщик не был в установленном законом порядке ознакомлен с постановлением должностного лица о производстве выемки, права и обязанности ему разъяснены не были, тем самым его права были ущемлены.

Протокол выемки был составлен налоговым органом с нарушением п. п. 6, 7 ст. 94 и ст. 99 НК РФ. "Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов...". "При изъятии подлинных документов с них изготавливаются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия". До дня рассмотрения дела этого сделано не было. Все указанные требования закона по производству выемки документов у налогоплательщика представителями налогового органа соблюдены не были.

То есть выемка произведена с нарушением требований п. п. 3, 4, 7, 8, 9 ст. 94 и ст. 99 НК

РФ".

Таким образом, основаниями проведения выемки согласно ст. ст. 31 и 93 НК РФ являются:

- основания полагать, что документы, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля, будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- отказ налогоплательщика представить налоговому органу документы, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2004 N А33-6654/04-С3-Ф02-5052/04-С1.

Пунктом 1 ст. 94 НК РФ установлено, что выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Форма такого постановления приведена в Приложении 1 к действующей до настоящего времени (в части, не противоречащей НК РФ) Инструкции о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176.

В соответствии с п. 2 ст. 94 НК РФ не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Внимание! Пунктом 21 ст. 5 УПК РФ установлено, что ночным временем считается промежуток времени с 22 до 6 часов по местному времени. В ст. 96 Трудового кодекса также определено, что ночное время - это время с 22 часов до 6 часов.

Согласно п. 3 ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

В соответствии с положениями ст. 98 НК РФ в качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица, причем понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

Исходя из положений ст. 96 НК РФ специалист должен обладать специальными знаниями и навыками и не являться лицом, заинтересованным в исходе дела. При этом привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.

В соответствии с п. 4 ст. 94 НК РФ должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Пунктом 5 ст. 94 НК РФ установлена важная гарантия: не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

В п. 6 ст. 94 НК РФ предусмотрено, что о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст. ст. 94 и 99 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 94 НК РФ изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Согласно п. 9 ст. 94 НК РФ все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

При этом изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ).

<< | >>
Источник: Лермонтов Ю.М.. Налоговые проверки по-новому. М.: ИндексМедиа, — 256 с.. 2007

Еще по теме 8.3. Проведение выемки документов и предметов при проведении выездной налоговой проверки:

  1. 8. Дополнительные полномочия налоговых органов при проведении встречной налоговой проверки 8.1. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при встречной налоговой проверке
  2. Процедура проведения выездной налоговой проверки
  3. 3.2. Сроки представления иных документов при проведении камеральной налоговой проверки
  4. 4. Срок проведения выездной налоговой проверки
  5. 4.1. Порядок исчисления срока проведения выездной налоговой проверки
  6. 1. Основание проведения выездной налоговой проверки
  7. Порядок назначения и сроки проведения выездной налоговой проверки
  8. 4.10. Выездная налоговая проверка: цели, методы проведения, обжалование результатов
  9. 7.2.Порядок истребования документов при выездной налоговой проверке
  10. 3.3. Сроки представления документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках при проведении камеральной налоговой проверки
  11. 9. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции
  12. 1.1. Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки
  13. 7.3.Сроки представления документов по требованию налогового органа при выездной налоговой проверке
  14. Особенности проведения камеральной налоговой проверки документов, представленных налогоплательщиком
  15. Глава 11. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита
  16. 23.3.3. Особенности проведения выездных налоговых проверок
  17. 9.2. Выемка документов и предметов
  18. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
  19. Выемка документов/предметов