<<
>>

ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ОПЛАТА УСЛУГ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Проценты по кредитам и займам

Подпункт 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет "упрощенцам" включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, следующие виды затрат:

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.

46 НК РФ.

Рассмотрим порядок признания расходов на уплату процентов за предоставленные в пользование денежные средства (кредиты, займы) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Эти расходы определяются по правилам ст. 269 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает ограничений по источнику предоставления займов и кредитов. Следовательно, заимодавцем может выступать как кредитная организация, так и любое юридическое и физическое лицо. Основным условием по признанию расходов по уплате процентов является их фактическая оплата заимодавцу.

Примечание. Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли нормируются.

Статьей 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена в составе расходов.

Согласно ст. 269 НК РФ расходы по уплате процентов могут приниматься для целей налогообложения в размерах, не превышающих максимальный уровень процентов, который по выбору налогоплательщика определяется одним из двух способов:

- исходя из среднего уровня процентов (отклонение не должно превышать 20% в ту или иную сторону), уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по займам и кредитам, полученным в рублях, и равной 15% - по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте.

Рассмотрим подробно каждый из двух возможных способов нормирования.

Способ 1. Использование ставки ЦБ РФ.

Порядок определения ставки ЦБ РФ содержится непосредственно в ст. 269 НК РФ:

1) по долговым обязательствам с фиксированной ставкой для нормирования применяется ставка ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

2) по всем прочим долговым обязательствам применяется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

При УСН проценты за пользование заемными средствами признаются на дату их фактической уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 03-11­04/2/32). Поэтому при "упрощенке" проценты по долговым обязательствам с нефиксированной ставкой нормируются с применением той ставки ЦБ, которая действовала на дату фактической уплаты процентов.

Обратите внимание! По мнению Минфина России, если договор займа (кредита) содержит условие об изменении процентной ставки, в этом случае применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов. Такой порядок применяется независимо от того, изменялась ли фактически процентная ставка по займу (кредиту) (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-03-06/1/798).

То есть, неважно, воспользовался заимодавец своим правом изменить процентную ставку или нет, важно то, что договор займа (кредита) предоставляет ему такую возможность. Заем (кредит) в этом случае считается полученным не под фиксированную ставку.

Пример 1. Организация, применяющая УСН, в январе 2007 г. заключила договор займа со своим учредителем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. Сумма займа поступила на счет организации 15 января 2007 г. Проценты уплачиваются ежемесячно 15-го числа каждого месяца.

Договором предусмотрена уплата процентов по ставке 20% годовых.

Организация в соответствии с договором займа выплатила в I квартале проценты в сумме 16 164 руб.:

15 февраля - 8493 руб. (500 000 руб. х 0,2 : 365 х 31) и 15 марта - 7671 руб.

(500 000 руб. х 0,2 : 365 х 28).

Вариант 1. Договор займа не предусматривает изменение процентной ставки, поэтому вплоть до окончания его действия максимальная сумма процентов, которую можно включить в расходы, определяется исходя из ставки ЦБ РФ, действовавшей на 15 января 2007 г. Она составляла 12%.

Рассчитаем сумму процентов, которую можно учесть в расходах при расчете налоговой базы за I квартал 2007 г.

Максимальная сумма процентов, которую можно учесть в целях налогообложения:

500 000 руб. х 0,12 х 1,1 : 365 х 59 = 10 668 руб.

Фактически уплаченная сумма процентов больше предельной, поэтому в расходы организация включает сумму в размере 10 668 руб.

Вариант 2. Договором предусмотрено, что в случае увеличение ставки ЦБ РФ более чем на 3% по сравнению со ставкой, действующей на дату заключения договора, заимодавец оставляет за собой право увеличить процентную ставку договора.

В данном случае проценты по договору займа должны нормироваться исходя из текущей ставки ЦБ РФ.

При расчете максимальной суммы процентов за I квартал 2007 г. нужно применять текущую ставку ЦБ РФ. С 29 января 2007 г. ставка ЦБ РФ снижена до 10,5%. Именно эта ставка действовала на дату уплаты процентов в I квартале 2007 г.

Рассчитаем сумму процентов, которую можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2007 г.

Максимальная сумма процентов, которую можно учесть в целях налогообложения:

500 000 руб. х 0,105 х 1,1 : 365 х 59 = 9335 руб.

Фактически уплаченная сумма процентов больше предельной, поэтому в расходы организация включает сумму в размере 9335 руб.

Способ 2. Использование долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.

Для того чтобы определять предельную величину расходов по уплате процентов по полученным кредитам (займам) с применением среднего процента, необходимо использовать критерии их сопоставимости, которые перечислены в п. 1 ст. 269 НК РФ.

Займы и кредиты будут считаться полученными на сопоставимых условиях, если они одновременно соответствуют следующим критериям, а именно получены:

- в одинаковой валюте;

- на те же сроки;

- под аналогичные обеспечения;

- в сопоставимых объемах.

Порядок определения сопоставимости по указанным критериям (за исключением критерия по валюте) налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (см. Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-03­06/2/154).

Как следует из п. 1 ст. 269 НК РФ, расчет величины среднего процента по кредитам (займам) производится, когда в одном квартале получено несколько кредитов (займов), которые признаны полученными на сопоставимых условиях.

Пример 2. Организация в I квартале 2008 г. взяла три кредита, которые в соответствии с ее учетной политикой считаются выданными на сопоставимых условиях:

Реквизиты кредитного договора Сумма займа, руб. Процентная ставка, %
N 1 от 11.01.2008 500 000 20
N 2 от 21.01.2008 490 000 18
N 3 от 12.02.2008 480 000 23

Рассчитываем средний уровень процентов:

(500 000 руб. х 0,20 + 490 000 руб. х 0,18 + 480 000 руб. х 0,23) : (500 000 руб. + 490 000 руб. + 480 000 руб.) = 298 600 руб. : 1 470 000 руб. = 0,2031.

Средний уровень процентов составляет 20,31%.

Для того чтобы получить максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения, средний процент необходимо увеличить на 20%.

Таким образом, максимальная процентная ставка составит 24,37%.

Соответственно, по всем трем кредитным договорам фактически начисленные и уплаченные проценты будут в полном объеме учитываться в составе расходов.

Если в квартале получен только один кредит или, например, два, но они не соответствуют критериям сопоставимости между собой, то для определения предельной величины расходов нужно применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Следовательно, если налогоплательщик утвердил в учетной политике применение среднего уровня процентов для расчета предельной величины расходов на уплату процентов, то в определенных случаях (когда нет заемных обязательств, полученных на сопоставимых условиях) одновременно с этим способом он применяет и способ определения предельной величины расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

<< | >>
Источник: Крутякова Т.Л, Чвыков И.О.. Упрощенка 2008. Учет расходов. М.: АйСи Групп, — 240 с.. 2008

Еще по теме ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ОПЛАТА УСЛУГ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Проценты по кредитам и займам:

  1. 4.12.2. Проценты по кредитам и займам, а также расходы по оплате услуг кредитных организаций
  2. ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ
  3. 1.7.2. Проценты по займам и кредитам
  4. 7.2.4. Проценты по кредитам и займам, полученным учредителем-иностранцем
  5. 2.1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займам и кредитам
  6. УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ
  7. 4.2.2. Расходы на возмещение затрат сотрудников по уплате процентов по займам
  8. 3.Увеличение процентов по ссудам и займам
  9. 19.2. Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам
  10. Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам
  11. Глава 6. УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ
  12. Учет задолженности по полученным кредитам и займам
  13. Учет задолженности по полученным кредитам и займам
  14. 17.3. Уступка долгов по займам и кредитам
  15. 12.4. Учет расчетов по кредитам и займам
  16. СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ЗАТРАТ ПО КРЕДИТАМ, ЗАЙМАМ И ВЫДАННЫМ ЗАЕМНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
  17. 6.4.2. Проценты по облигациям и векселям, проценты по товарному кредиту