<<
>>

Процедура получения имущественного налогового вычета

Получение любого имущественного налогового вычета предполагает необходимость обращения налогоплательщика в налоговые органы для подачи налоговой декларации и заявления о предоставлении ему вычета.

Действующий Налоговый кодекс для различных категорий граждан предусматривает возможность подачи налоговой декларации по месту их учета или по месту жительства (ст. ст. 227 - 229 НК РФ). Подача налоговой декларации по месту жительства разрешена в п. 2 ст. 229 НК РФ лицам, на которых не возложена необходимость обязательного представления налоговой декларации.

Особенности получения имущественных налоговых вычетов лицами, длительное время находящимися вдали от мест своего жительства. Налоговые органы в качестве документов, подтверждающих регистрацию физических лиц по месту жительства, могут использовать документы, выданные органами регистрационного учета в соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713.

На практике нередкой является ситуация, когда гражданин длительное время находится вдали от своего постоянного места жительства. Граждане, прибывшие для временного проживания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, на срок свыше 90 дней, обязаны пройти процедуру регистрации по месту своего пребывания.

В тексте ст. 220 НК РФ не содержится каких-либо указаний, обязывающих налогоплательщиков обращаться с заявлением о предоставлении им имущественного налогового вычета строго в конкретный налоговый орган.

Тем не менее, по мнению налоговых органов, подача заявления о предоставлении вычета возможна только в тот налоговый орган, в который налогоплательщик должен подавать свою налоговую декларацию.

Примечательно в этом плане разъяснение, данное в Письме ФНС России от 02.06.2006 N ГИ-6-04/566@. Согласно данному разъяснению, впоследствии продублированному в ряде писем территориальных налоговых органов "граждане, зарегистрированные по месту пребывания и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, для получения социальных и имущественных налоговых вычетов представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства.

Граждане, зарегистрированные по месту пребывания, но не имеющие регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации, имеющие обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляют такую декларацию в налоговый орган по месту пребывания. Однако указанные граждане не вправе претендовать на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 219 и 220 Кодекса".

О порядке представления налоговой декларации лицом, не имеющим регистрации по месту жительства: Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2006 N 28-10/45110@ // Московский налоговый курьер. 2006. N 17;

О порядке представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц: Разъяснение ИФНС России по г. Набережные Челны от 29.07.2006 // Челнинские известия. 2006. N N 140 - 142. 29 июля;

О порядке представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц гражданами, зарегистрированными по месту пребывания и имеющими (или не имеющими) регистрации по месту жительства: Разъяснение УФНС России по Брянской области от 13.09.2006;

О порядке представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц гражданами, зарегистрированными по месту пребывания: Письмо УФНС по Кировской области от 06.07.2006;

О порядке представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц гражданами, зарегистрированными по месту пребывания и имеющими (или не имеющими) регистрации по месту жительства: Сообщение УФНС России по Курской области от 01.08.2006 // Курские ведомости.

2006. N 7;

О порядке представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц гражданами, зарегистрированными по месту пребывания и имеющими (или не имеющими) регистрации по месту жительства: Информационное сообщение УФНС России по ЯО от 14.06.2006;

О порядке представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц: Разъяснение ИФНС России по г. Набережные Челны от 29.07.2006 // Челнинские известия. 2006. 29 июл. N N 140 - 142;

Разъяснение Управления ФНС России по Брянской области от 13.09.2006;

О порядке представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц гражданами, зарегистрированными по месту пребывания: Письмо УФНС по Кировской области от 06.07.2006;

О порядке представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц гражданами, зарегистрированными по месту пребывания и имеющими (или не имеющими) регистрации по месту жительства: Сообщение УФНС России по Курской области от 01.08.2006 // Курские ведомости. 2006. N 7;

О порядке представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц гражданами, зарегистрированными по месту пребывания и имеющими (или не имеющими) регистрации по месту жительства: Информационное сообщение УФНС России по Ярославской области от 14.06.2006.

Примечание: здесь и далее, за исключением указанных особо, тексты писем и иных сообщений официально опубликованы не были.

Данное разъяснение, по мнению автора, является отчасти неточным, а отчасти ошибочным.

1. Указание о лишении права на получение имущественного налогового вычета граждан, зарегистрированных по месту пребывания, но не имеющих регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации, не основано на нормах действующего законодательства. Более того, из текста п. 2 ст. 220 НК РФ четко следует, что соответствующий вычет предоставляет тот налоговый орган, в который налогоплательщик подал свою налоговую декларацию и заявление. Отсутствие в тексте НК РФ четкого указания о составе налоговых органов, в которые налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию в случае отсутствия у него регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации, не может являться основанием для лишения его права на получение имущественного налогового вычета.

Так как в своем разъяснении представители ФНС России предприняли попытку устранить имеющиеся пробел в законодательном регулировании и разрешили таким гражданам подавать налоговые декларации по месту их пребывания, то допустима и подача в эти налоговые органы заявлений о предоставлении имущественного налогового вычета, так как это никоим образом не нарушает правила предоставления вычетов, зафиксированные в ст. 220 НК РФ.

2. Указывая на необходимость обращения граждан, имеющих регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, в соответствующий налоговый орган по месту своего жительства, представители налоговых органов упускают из внимания требования ст. ст. 227 и 228 НК РФ, согласно которым отдельные категории граждан обязаны подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту своего учета. Конечно, в большинстве случаев место учета налогоплательщика совпадает с местом его жительства. Тем не менее, на взгляд автора, это обстоятельств не может оправдывать появление в официальном документе подобных неточностей.

Особенности получения права на вычет супругами. На практике достаточно типична ситуация, когда один из супругов, состоящий в официально зарегистрированном браке, приобретает имущество и оформляет свидетельство о праве собственности на них на свое имя.

По мнению налоговых органов , оформление свидетельства о праве собственности на какое-либо имущество на лицо, состоящее в браке, пусть и за счет совместно нажитых средств, вовсе не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью супругов. Следовательно, если при покупке квартира была оформлена в собственность только одного из супругов, другой супруг права на получение имущественного налогового вычета не имеет.

Письма ФНС России от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132; от 25.09.2006 N 04-2-02/579@.

Наличие нотариально удостоверенного согласия супруга на приобретение недвижимости в данном случае не может быть признано основанием для получения вычета.

Заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг сможет лишь при разделе имущества после расторжения брака.

Однако предложенный способ решения проблемы не является единственным.

На основании ст. 74 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате нотариус вправе по совместному письменному заявлению супругов выдать одному из них или обоим супругам свидетельства о праве собственности на долю о общем имуществе, нажитом за время брака. Этот документ, видимо, может рассматриваться как основание для получения имущественного налогового вычета каждым из супругов в порядке, аналогичном получению вычета для общей долевой собственности.

Налогоплательщик, столкнувшийся с указанной проблемой, может воспользоваться и разъяснением Минфина России, изложенным в Письме от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136), в котором было указано, что если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры. Подтверждением такого вывода служит ст. 34 Семейного кодекса РФ, признающая общим имуществом супругов приобретенные в период брака за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Для подтверждения факта оплаты за счет общей собственности необходимо представить любые документы, подтверждающие, что оплата производилась за счет полученных любым из супругов во время брака доходов от трудовой, предпринимательской деятельности или результатов интеллектуальной деятельности и т.п.

Сведения в договорах и квитанциях о том, что денежные средства по приобретенному имуществу были приняты только от одного из супругов, в данном случае не имеют юридического значения, поскольку подтверждают лишь факт оплаты, а не то, кто является фактическим собственником внесенных денежных средств.

Как показывает судебная практика, подобной аргументации вполне достаточно для подтверждения права на вычет обоих супругов .

См., напр., Определения Липецкого областного суда от 20.11.2003 N 44-г-137/03, N 44-г- 133/03, Определение Пензенского областного суда от 27.07.2004 по делу N 33-2489.

Особенности распределения вычета между совладельцами имущества. В тексте ст. 220 НК РФ законодатель предусмотрел механизм распределения суммы имущественного налогового вычета между совладельцами имущества.

Для имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с продажей имущества, соответствующая норма включена в текст пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В настоящее время она имеет следующий вид:

"При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности)".

Сходная по изложению норма предусмотрена и в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для случая получения имущественного налогового вычета в связи со строительством или приобретением объектов жилой недвижимости:

"При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность)".

Как показала практика, значение использованных в НК РФ смысловых конструкций "пропорционально их доле" и "в соответствии с их долей (долями) собственности" может быть истолковано неоднозначно.

Практика показала возможность двоякого истолкования смысла обеих норм.

1. Обе нормы могут быть поняты как необходимость предоставления налогоплательщику вычета в размере, пропорциональном приобретаемой или реализуемой им доле.

2. Соответствующие предписания пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ могут быть восприняты в том смысле, что размер вычета должен быть распределен между совладельцами имущества в соотношении, равном соотношению приобретенных (реализованных) ими долей.

Как правило, представители налоговых органов предпочитают применять указанные нормы в первом из указанных значений. Однако такой подход далеко не всегда правомерен. Подробные разъяснения о причинах сделанного нами вывода будут представлены в соответствующих разделах книги применительно к каждому из видов вычетов.

<< | >>
Источник: Зрелов А.П.. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, — 128 с.. 2008

Еще по теме Процедура получения имущественного налогового вычета:

  1. 3.3. Особенности получения имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении отдельных объектов жилой недвижимости Получение имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома
  2. 3.4. Получение вычета Сроки, в которые налогоплательщик вправе заявить о своем праве на имущественный налоговый вычет
  3. 3.5. Порядок получения имущественного налогового вычета
  4. Порядок получения имущественного налогового вычета у работодателя
  5. Порядок получения имущественного налогового вычета
  6. Основания для получения имущественного налогового вычета
  7. Порядок получения имущественного налогового вычета у налогового органа
  8. Получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры
  9. Получение имущественного налогового вычета при приобретении комнаты
  10. Общие требования к оформлению заявления о получении имущественного налогового вычета
  11. Зрелов А.П.. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, — 128 с., 2008
  12. Получение имущественного налогового вычета при приобретении жилого дома
  13. 2.3. Реальные последствия, достоинства и недостатки получения имущественного налогового вычета от продажи имущества
  14. Особенности получения имущественного налогового вычета в случае продажи приобретенного объекта недвижимости