ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

Согласно Налоговому кодексу в составе прочих расходов можно учесть:

- ЕСН (расходы на оплату труда, относимые к косвенным расходам);

- налог на имущество;

- транспортный налог;

- акцизы (только в том случае, если они не предъявляются покупателям);

- НДС (по операциям, не облагаемым налогом, но учитываемым при расчете налога на прибыль);

- земельный налог;

- прочие налоги (в том числе за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т.д.);

- таможенные пошлины и сборы;

- государственные пошлины и сборы.

Как указано в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/4/21, в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций, а также сумма налога на имущество, исчисленная по итогам налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 382 Кодекса.

Датами осуществления расходов в виде авансовых платежей по налогу на имущество организаций признаются даты начисления соответствующих авансовых платежей.

Расходы на уплату налога на имущество учитываются на дату начисления налога.

Как подчеркнуто в Письме МНС России от 21 сентября 2004 г. N 02-5-10/56, если сумма начисленного акциза в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке покупателю не предъявляется, то есть не может быть квалифицирована как поименованная в п. 19 ст. 270 Кодекса сумма налога, то в соответствии с п. 4 ст. 199 Кодекса и пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса она подлежит учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы при налогообложении:

- налог на прибыль;

- суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;

- налоги, предъявляемые покупателю (НДС, акцизы);

- единый налог на вмененный доход.

В соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом, не включаются в расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли.

Организация наряду с реализацией облагаемых НДС товаров (работ, услуг) имеет обороты, которые не облагаются им, поэтому должна организовать раздельный учет "входного" НДС и распределять его в порядке, установленном в п. 4 ст. 170 Кодекса.

Письмо МНС России от 21 июня 2004 г. N 02-5-11/111@ "О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указало, что отсутствие такого учета, в том числе если организация осуществляет операции по передаче векселей третьих лиц, влечет за собой потерю права на включение уплаченного НДС как в состав налоговых вычетов, так и в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом расходы, уменьшающие величину полученных доходов, должны удовлетворять критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть быть экономически оправданными и выраженными в денежной форме, быть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Иными словами, разрешенные Налоговым кодексом расходы принимаются в уменьшение доходов с учетом НДС в доле, приходящейся на операции, не облагаемые этим налогом.

Если НДС принимается к зачету в случаях, когда он должен быть возмещен из бюджета, то в целях налогообложения прибыли его учесть нельзя. Если в документах, которые получены от продавца, НДС указан, при исчислении налога на прибыль его нельзя учесть. При этом не имеет значения, отдельной суммой прописан налог или же просто говорится в том числе НДС. Расходы можно учесть только без НДС. Случаи, когда суммы НДС учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, описаны в ст. 170 Налогового кодекса. Там закрытый перечень. Поэтому выделенный на счет 19 НДС, уплаченный поставщикам, который по каким-то причинам нельзя предъявить бюджету, в том числе и в связи с неправильным оформлением документов, нельзя включать в налогооблагаемые расходы.