Проблема 57. Счет-фактура при возмещении расходов арендодателю
Сегодня актуальным является вопрос о правомерности вычета НДС по коммунальным услугам при аренде имущества в ситуации, когда арендатор возмещает арендодателю коммунальные расходы, а тот, в свою очередь, перевыставляет арендатору счет-фактуру на эти расходы.
Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России арендодатель не вправе выставлять арендатору счет-фактуру на стоимость возмещаемых услуг, т.к. реализация данных услуг им не производится. Соответственно, у арендатора нет права на вычет сумм НДС в части возмещаемых расходов (см. Письма ФНС России от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@, Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39, от 06.09.2005 N 07-05-06/234, от 03.03.2006 N 03-04-15/52 и другие).
Судебная практика показывает, что в случае возникновения судебного спора с налоговой инспекцией шансы отстоять свое право на вычет, имея на руках перевыставленные счета- фактуры, у налогоплательщика (арендатора) все же имеются.
Но оценить их весьма сложно, поскольку практика складывается весьма неоднозначно.Например, ФАС Центрального округа поддерживает налоговиков и считает, что операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках договора аренды, нельзя относить к операциям по реализации товаров для целей налогообложения НДС. Поэтому счета-фактуры на оплату электроэнергии арендодателем арендатору выставляться не должны (см. Постановления от 10.10.2007 N А36-255 3/2006, от 25.04.2007 N А14-15645-2006586/25). Причем правомерность решения от 10.10.2007 подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ, который не нашел оснований для его пересмотра (Определение ВАС РФ от 29.01.2008 N 18186/07).
Решение в поддержку налоговых органов принял и ФАС Западно-Сибирского округа (см. Постановление от 21.01.2008 N Ф04-163/2008(568-А46-41)).
А вот ФАС Московского, Волго-Вятского и Северо-Западного округов считают иначе. По их мнению, арендатор, который оплачивает стоимость электроэнергии арендодателю, вправе применить вычет на основании счетов-фактур, выставленных ему арендодателем (см. Постановления ФАС Московского округа от 24.09.2007 N КА-А40/9813-07, Волго-Вятского округа от 10.12.2007 N А28-4636/2007-149/23, от 22.12.2005 N А82-4797/2004-15, Северо-Западного округа от 22.12.2005 N А56-37483/04).
Чтобы избежать спора с налоговиками, можно воспользоваться одним из нижеперечисленных вариантов.
Первый - заключить договоры на коммунальные услуги непосредственно с поставщиками этих услуг.
Второй - включить стоимость коммунальных услуг в арендную плату. Как правило, это делается путем установления арендной платы, состоящей из двух частей - постоянной и переменной. При этом переменная часть арендной платы эквивалентна сумме коммунальных платежей, потребляемых арендатором. При таком варианте арендодатель выставляет арендатору счета-фактуры на всю сумму арендной платы (как постоянную, так и переменную часть), а арендатор ставит к вычету всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре арендодателя (в том числе и в части, приходящейся на переменную часть). Правомерность таких действий подтверждена Письмом Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175.
Третий - помимо договора аренды арендатору и арендодателю можно заключить агентский договор. В этом случае арендодатель выступает в роли посредника между специализированной организацией и арендатором. А это дает арендодателю формальное право перевыставлять арендатору счета-фактуры, полученные от продавцов коммунальных услуг, а арендатору - ставить к вычету суммы НДС, указанные в этих счетах-фактурах.
Еще по теме Проблема 57. Счет-фактура при возмещении расходов арендодателю:
- Проблема 9. Счет-фактура агента
- Проблема 14. Счет-фактура - не первичный документ
- Проблема 56. Как заставить поставщика выставить правильный счет-фактуру
- 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
- 12.4.4. Счет-фактура
- Проблема 11. Арендодатель-балансодержатель
- 2.2.9. Счет - фактура
- Счет‑фактура
- 1.5. Счет-фактура
- 3.8. Счет-фактура
- 4.8.1. Счет-фактура
- 21.3. Неоплаченный счет-фактура
- Коммерческий счет-фактура
- Счет-фактура
- Проблема 59. Оформление и исправление счетов-фактур
- Проблема 64. Вычет по исправленному счету-фактуре
- Проблема 58. Пять дней для счета-фактуры
- 3.2. Возмещение расходов по уплате процентов
- Возмещение при предъявлении доказательств покупки