Проблема 9. Счет-фактура агента

По общему правилу обязательным условием для применения налоговых вычетов является наличие счета-фактуры. Поэтому у арендаторов государственного имущества, являющихся плательщиками НДС, возникает вопрос о необходимости выписки счета-фактуры на сумму арендной платы для применения вычетов по НДС.

Глава 21 НК РФ не обязывает лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов, выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж. Более того, формулировка п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, может производиться без счетов-фактур на основании любых иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога. Это подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О.

Однако налоговики настаивают на том, что арендатор может принять к вычету НДС, уплаченный в составе арендной платы, только при наличии счета-фактуры, который он сам и должен выставить (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 26.12.2003 N 24-11/72147 (со ссылкой на Письмо МНС России от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309)). При этом в судебной практике есть решения, подтверждающие эту позицию (см. Постановление ФАС Северо­Кавказского округа от 04.07.2007 N Ф08-3941/2007-1558А).

Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами, можно рекомендовать налогоплательщикам, выступающим в роли налоговых агентов, выписывать счета-фактуры и отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если налогоплательщик имеет право на соответствующий налоговый вычет).