<<
>>

1.2. Принципы налогообложения и функции налога

Принципы налогообложения как базовые идеи и положения, присущие любой на­логовой системе, первоначально сформулировал Фома Аквинский, а затем четко перечислил в 1776 г. А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»: равенство (справедливость), определенность, удобство, эконо­мичность.
Более или менее аналогичные принципы содержатся в работах А. Ве­бера (4, с. 15-19), К. Гока (7, с. 3-9). В трудах современных российских ученых эти принципы получают свое дальнейшее развитие исходя из современных усло­вий. Б. М. Сабанти (28, с. 332) считает, что налоги являются обязательными платежами, формируются в соответствии с федеративным устройством России. Е. Н. Евстигнеев (23, с. 18-19) предлагает целую систему принципов налого­обложения: экономических, юридических и организационных. Т. А. Козенкова (15, с. 4) под принципами налогообложения понимает черты налога, содержащие­ся в его определении. Н. В. Миляков (18, с. 32-33), В. В. Ковалев (32, с. 97-99), а также В. В. Глухов и И. В. Дольдэ (9, с. 18) говорят не о принципах налогов, а о принципах построения налоговой системы. Т. Ф. Юткина (33, с. 62) рассматрива­ет принципы, определяющие состав и структуру системы налогообложения, под­разделяя их на экономико-функциональные и организационно-правовые.[1]

Проанализировав основные подходы к определению принципов налогообло­жения, имеющиеся в современной отечественной экономической литературе, и базируясь на методологическом подходе к определению принципов и призна­ков экономических категорий, сформулированных в свое время еще Э. А. Возне­сенским (5, с. 70-101, 124-137), целесообразно различать сущностные признаки (черты) налогов, которые содержатся в его определении, и принципы. Исходные принципы налогообложения, сформулированные еще А. Смитом, нашли в совре­менных условиях свое законодательное закрепление в более современной и юри­дически точной форме в ст.

3 Налогового кодека РФ.

Принципы налогообложения в России излагаются в ст. 3 Налогового кодекса РФ (НК):

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщ­ности и равенства налогообложения. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Зако­ны, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налого­плательщиков, обратной силы не имеют.

При установлении налогов учитывается фактическая способность налого­плательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сбо­ров, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцирован­ных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны проис­хождения товара в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным зако­нодательством Российской Федерации.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализа­ции гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налогу и сборы, нарушающие единое эконо­мическое пространство России и, в частности, прямо или косвенно ограни­чивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (ра­бот, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физи­ческих лиц и организаций. Согласно ст. 74 Конституции РФ, на территории России не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяют­ся Налоговым кодексом РФ.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно за­конами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми акта­ми представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сбо­ры, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налого­вым кодексом РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налого­обложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сфор­мулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сбо­ры), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодатель­ства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (платель­щика сборов). Право толковать акты законодательства предоставлено судам. Они же решают вопросы признания смягчающих и отягчающих обстоятельств.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса РФ. Во-первых, НК содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установ­ленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии доста­точных средств на его счете. Во-вторых, НК содержит положение о невозможности придания обратной силы налоговому законодательству, ухудшающему положе­ние налогоплательщиков, и требование об опубликовании актов законодатель­ства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

Различные авторы выделяют разные функции налогов как проявление его сущ­ности в действии, способ выражения его свойств. Причем различие авторских подходов к данному вопросу проистекает из различий подходов к определению функций финансов. А. В. Брызгалин (21, с. 60) выделяет фискальную, распреде­лительную (социальную), регулирующую, контрольную, поощрительную функ­ции. В. В. Глухов и И. В. Дольдэ (9, с. 23) различают фискальную, социальную и регулирующую функции. Е. Н. Евстигнеев (10, с. 9) — фискальную, социаль­ную, регулирующую и контрольную функции. В. В. Ковалев (32, с. 92-95) рас­сматривает фискальную, распределительную, регулирующую (с подфункциями социальной, стимулирующей, воспроизводственной и природоохранной) и кон­трольную функции. Д. Г. Черник (19, с. 51-52) выделяет распределительную (име­ющую фискальный характер и регулирующее свойство) и контрольную функции налогов. Т. Ф. Юткина (33, с. 85) различает фискальную и регулирующую функ­ции налогообложения, так как, по ее мнению, функционируют не налоги, а нало­говая система (налоговый механизм).

Исходим из того, что налоги являются составной частью, «клеточкой» финан­сов, следовательно, они не могут выполнять функции более широкие, чем те, кото­рые присущи данной экономической категории. Методологически более правиль­но представляется функциями налогов считать формирование соответствующих государственных централизованных фондов (в рамках этой функции проявляет­ся фискальный и регулирующий характер налогов) и контрольную функцию.

Принципы налогообложения тесно взаимосвязаны с функциями налога как проявлением его сущности в действии. Функция формирования денежных фон­дов государства проявляется в участии в формировании финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах различного уровня и в различных цен­трализованных внебюджетных фондах. Контрольная функция является необхо­димым условием оценки эффективности налогового механизма, сопоставления налоговых поступлений с потребностями государства в финансовых ресурсах, проверки правильности и своевременности их поступления в соответствующие фонды, а также обеспечение действенности данной проверки.

Планирование налогов, как на уровне государства, так и хозяйствующих субъ­ектов, происходит в процессе реализации каждой из перечисленных функций.

Роль налогов проявляется в участии в распределении финансовых ресурсов между регионами, организациями и физическими лицами. Налоги также играют стимулирующую роль, выражающуюся в применении системы налоговых льгот, вычетов, освобождении от налогообложения отдельных направлений деятельно­сти, предоставлении отсрочек и рассрочек по налогам и сборам, налогового кре­дита, инвестиционного налогового кредита.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные принципы налогообложения.

2. В чью пользу толкуются неустранимые сомнения, противоречия и неясно­сти актов законодательства о налогах и сборах?

3. Какие функции налога вы знаете?

<< | >>
Источник: Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, — 634 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме 1.2. Принципы налогообложения и функции налога:

  1. Глава 5 Основные элементы и функции налогов, принципы налогообложения
  2. Принципы налогообложения и виды налогов
  3. 1.1. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВ
  4. 1.2. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. § 3. Функции налогообложения и классификация налогов
  6. § 3. Функции налогообложения и классификация налогов
  7. 5.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах 5.2.1. Принципы налогообложения по Налоговому кодексу РФ
  8. § 1. налоги в системе рыночной экономики. налоговое бремя. Принципы налогообложения
  9. § 1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения
  10. 2.3. Основные принципы налогообложения. Роль налогообложения в экономической системе общества
  11. 2.2. Современные принципы налогообложения. Экономические принципы
  12. 1.5.1. Принципы налогообложения
  13. 1.4. Принципы налогообложения
  14. 8. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  15. 1.5.Принципы налогообложения
  16. 9. Принципы налогообложения